Legge di bilancio 2026: principali novità fiscali

Con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della Legge n.199 del 30 dicembre 2025 (cd. Legge di bilancio 2026), a decorrere dal 1° gennaio 2026 entrano in vigore numerose novità in materia fiscale.

Nella disamina che segue si fornisce un primo quadro di sintesi delle principali disposizioni previste.

La rottamazione-quinquies

L'articolo 1, commi da 82 a 101 della Legge di bilancio 2026 disciplina la nuova definizione agevolata delle cartelle di pagamento (c.d. “rottamazione-quinquies”) con riferimento ai carichi affidati all’Agente della riscossione dall’1.1.2000 al 31.12.2023. Inoltre, con i commi da 102 a 110 è introdotta l'estensione della definizione agevolata ai tributi disciplinati o gestiti dalle Regioni e enti locali.

Con la nuova definizione agevolata è consentito estinguere i debiti risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 derivanti da:

• omesso versamento di imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali e dalle attività di cui agli articoli 36bis e 36-ter del D.P.R. n. 600/73 (imposte dirette), e agli articoli 54-bis e 54-ter del D.P.R. n. 633/72 (Iva). Si evidenzia che nelle rottamazioni precedenti non era previsto che le somme risultanti dai carichi fossero connesse alle dichiarazioni annuali e alle attività di controllo automatizzato e formale delle stesse. La limitazione ora introdotta non consente di effettuare la definizione con riferimento, ad esempio, alle imposte di registro e di successione / donazione;
• omesso versamento di contributi previdenziali dovuti all’INPS, con esclusione di quelli richiesti a seguito di accertamento.

Tale estinzione può essere ottenuta versando le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento.  Non saranno dovute, invece: le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di interessi e di sanzioni, gli interessi di mora (attualmente pari al 2,68% in ragione annuale) di cui all'articolo 30, comma 1, del D.P.R. n. 602/73 ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive sui contributi o premi dovuti agli enti pubblici previdenziali di cui all'articolo 27, comma 1, del Dlgs.n.46/99 e le somme maturate a titolo di aggio ai sensi dell'articolo 17 del Dlgs. n. 112/99 (diritti del concessionario a copertura dei costi del servizio di riscossione).

Relativamente alle sanzioni amministrative per le violazioni del Codice della Strada, invece, la definizione agevolata è consentita limitatamente agli interessi e alle somme maturate a titolo di aggio.

Attenzione

La definizione agevolata interessa anche i carichi affidati all’Agente della riscossione che rientrano nei procedimenti instauratisi a seguito di istanza presentata dai debitori per la composizione della crisi ex Legge n.3/2012 nonché per ristrutturazione dei debiti e concordato minore ex D.Lgs.14/2019.

Inoltre, il comma 99 consente di estinguere anche i seguenti debiti relativi a precedenti definizioni agevolate per i quali si è determinata l’inefficacia della relativa definizione debiti relativi a precedenti definizioni. In particolare, si tratta di:

• pur se con riferimento ad essi si è determinata l’inefficacia della definizione, debiti relativi a carichi affidati all’Agente della riscossione nel periodo 2000 - 2017 oggetto di:
  • definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2016 (ex art. 6, comma 2, DL n. 193/2016);
  • definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2016 e dall’1.1 al 30.9.2017 (“rottamazionebis” ex art. 1, comma 5, D.L.148/2017);
  • definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2017 (“rottamazioneter” ex art. 3, DL. 119/2018);
  • definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2017 a favore delle persone fisiche in grave e comprovata situazione di difficoltà economica (“saldo e stralcio”, L. n.145/18);
  • riapertura della definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2017 (“rottamazioneter” e “saldo e stralcio” ex art. 16-bis, commi 1 e 2, DL n. 34/2019);
• debiti relativi a carichi affidati all'Agente della riscossione nel periodo 1.1.2000 - 30.6.2022 per i quali al 30.9.2025 si è determinata l'inefficacia della definizione, oggetto di definizione agevolata dei carichi dall'1.1.2000 al 30.6.2022 (“rottamazione-quater”, L.n.197/2022) ovvero di riammissione alla “rottamazione-quater” (art. 3-bis, DL n. 202/2024) per i soggetti che al 31.12.2024 erano decaduti dalla stessa a causa dell'omesso / insufficiente / tardivo pagamento di quanto dovuto.

La definizione agevolata, inoltre, non può essere richiesta per i debiti risultanti da singoli carichi affidati all'Agente nel periodo 1.1.2000 - 30.6.2022 per i quali al 30.9.2025 sono state versate tutte le rate scadute a tale data, oggetto di “rottamazione-quater” ovvero di riammissione alla “rottamazione-quater” (art. 3-bis, DL n.202/2024) per i soggetti che al 31.12.2024 erano decaduti dalla stessa a causa dell'omesso / insufficiente / tardivo pagamento di quanto dovuto.

Modalità di adesione

Riguardo la procedura da seguire per l’adesione alla nuova rottamazione, i commi da 85 a 88 specificano che:  

• l'agente della riscossione rende disponibili ai debitori, nell'area riservata del proprio sito istituzionale, i dati necessari a individuare i carichi definibili;
• il debitore deve manifestare all'agente della riscossione la sua volontà di procedere alla definizione rendendo, entro il 30 aprile 2026, apposita dichiarazione; in tale modello il debitore deve indicare, altresì, il numero di rate scelto e la pendenza di giudizi riguardanti i carichi oggetto di definizione, con l’impegno a rinunciare a tali giudizi.  Ai soli fini dell’estinzione dei predetti giudizi l’effettivo perfezionamento della definizione si realizza con il versamento della prima o unica rata delle somme dovute e l’estinzione è dichiarata dal giudice d’ufficio dietro presentazione, da parte del debitore o dell’Agenzia delle entrate Riscossione che sia parte nel giudizio o, in sua assenza, da parte dell’ente creditore, della dichiarazione prevista nonché della documentazione attestante il versamento della prima o unica rata.

L’estinzione del giudizio comporta l’inefficacia delle sentenze di merito e dei provvedimenti pronunciati nel corso del processo e non passati in giudicato.

Pagamento delle somme dovute

Per quanto concerne le modalità di pagamento delle somme dovute, la novella norma (al comma 83) consente al debitore di scegliere tra il pagamento:

• in unica soluzione entro il 31 luglio 2026,
• nel numero massimo di 54 rate bimestrali, di pari ammontare, con scadenza rispettivamente:

In caso di pagamento rateale sono dovuti, a decorrere dal 1° agosto 2026, gli interessi al tasso del 3% annuo. Non si applicano, in ogni caso, le disposizioni di cui all'articolo 19 del D.P.R. n.602/1973, che consentono all'Agenzia delle entrate-Riscossione di concedere la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo, comprese in ciascuna richiesta di dilazione, su semplice richiesta del contribuente che dichiara di versare in temporanea situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria.

Nota Bene

Entro il 30 giugno 2026, l'agente della riscossione è tenuto a comunicare l'ammontare complessivo delle somme dovute ai fini della definizione nonché quello delle singole rate, che non può essere inferiore a 100 euro, e la data di scadenza di ciascuna di esse. Ai debitori che hanno presentato la l’istanza di definizione agevolata nell'area riservata del sito internet istituzionale dell'agente della riscossione, la comunicazione è resa disponibile esclusivamente in tale area.

Il pagamento può essere effettuato utilizzando le seguenti modalità:

• mediante domiciliazione sul c/c indicato dal debitore nella domanda di definizione;
• mediante i moduli precompilati resi disponibili dall’Agente della riscossione sul proprio sito Internet;
• presso gli sportelli dell’Agente della riscossione.

Attenzione

Ai fini della determinazione dell'ammontare delle somme da versare – e cioè a titolo di capitale e a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento – si tiene conto esclusivamente degli importi già versati allo stesso titolo. Inoltre, se il debitore, per effetto di precedenti pagamenti parziali, ha già integralmente corrisposto quanto dovuto, per beneficiare degli effetti della definizione deve comunque manifestare la sua volontà di aderirvi con le modalità previste.

In caso di mancato o di insufficiente versamento:

1. dell'unica rata scelta dal debitore per effettuare il pagamento;
2. di due rate, anche non consecutive, di quelle nelle quali il debitore ha scelto di dilazionare il pagamento;
3. dell’ultima rata di quelle nelle quali il debitore ha scelto di dilazionare il pagamento.

la definizione agevolata non produce effetti, riprendono a decorrere i termini di prescrizione e di decadenza per il recupero dei carichi oggetto di dichiarazione, che prosegue a cura dell’agente della riscossione, e i versamenti effettuati sono acquisiti a titolo di acconto dell'importo complessivamente dovuto a seguito dell'affidamento del carico, senza che si determini l'estinzione del debito residuo.

Effetti  della definizione agevolata

A seguito della presentazione della definizione, relativamente ai carichi che ne costituiscono oggetto:

1. sono sospesi i termini di prescrizione e decadenza;
2. sono sospesi, fino alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione, gli obblighi di pagamento derivanti da precedenti dilazioni in essere alla data di presentazione (al 31.7.2026 le dilazioni sospese sono automaticamente revocate);
3. non possono essere iscritti nuovi fermi amministrativi e ipoteche, fatti salvi quelli già iscritti alla data di presentazione della istanza di nuova rottamazione;
4. non possono essere avviate nuove procedure esecutive;
5. non possono essere proseguite le procedure esecutive precedentemente avviate, salvo che non si sia tenuto il primo incanto con esito positivo;
6. il debitore non è considerato inadempiente ai sensi degli artt. 28-ter e 48-bis, DPR n.602/73 ai fini dell’erogazione dei rimborsi d’imposta o pagamenti di crediti vantati nei confronti della P.A.;
7. in caso di definizione agevolata dei debiti contributivi, il DURC è rilasciato a seguito della presentazione da parte del debitore della dichiarazione di avvalersi della definizione agevolata.

La definizione agevolata tributi di regioni e enti locali

Prevista la facoltà per le Regioni e gli Enti locali di introdurre “autonomamente ” alcune tipologie di definizione agevolata che prevedono l'esclusione o la riduzione degli interessi o anche delle sanzioni, per le ipotesi in cui, entro un termine appositamente fissato da ciascun ente, non inferiore a 60 giorni dalla data di pubblicazione dell’atto nel proprio sito internet istituzionale, i contribuenti adempiano ad obblighi tributari precedentemente in tutto o in parte non adempiuti. L'esercizio di tale facoltà è ammesso anche qualora siano già in corso procedure di accertamento ovvero controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo Ente.

Attenzione

Rimane ferma per i medesimi enti la facoltà di introdurre sistemi premiali di riduzione delle sanzioni e che la facoltà di introdurre la definizione agevolata deve essere esercitata dagli enti in osservanza dei principi di cui agli articoli 23, 53 e 119 della Costituzione, dei principi generali dell’ordinamento tributario, nonché nel rispetto dell’equilibrio dei relativi bilanci, e con particolare riguardo a crediti di difficile esigibilità.

Prevista anche la facoltà di ciascuna regione e ente locale di stabilire forme di definizione agevolata anche per i casi in cui siano già in corso procedure di accertamento o controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente. Pertanto, le regioni e agli enti locali possono introdurre forme di definizione agevolata analoghe a quelle previste dalla legge statale, al fine di “assicurare ai contribuenti il medesimo trattamento tributario”. In generale, quindi, la definizione agevolata in esame può riguardare i tributi disciplinati o gestiti dalle Regioni e dagli Enti locali (ad esempio, IMU, Tari), ad esclusione dell'IRAP, delle compartecipazioni e delle addizionali / tributi erariali nonché le entrate di natura patrimoniale.

Misure di contrasto agli inadempimenti in materia di imposte dirette e  Iva

Con i commi da 111 a 115 si inseriscono nuove procedure per contrastare l’inadempimento degli obblighi di dichiarazione, comunicazione e versamento IVA ed estendere la ritenuta d’acconto ai contribuenti esercenti attività di impresa. Tali disposizioni modificano la legislazione vigente al fine di dare attuazione alla riforma 1.12 del PNRR (riforma dell’amministrazione fiscale). In particolare, mediante l’estensione agli esercenti attività di impresa della ritenuta d’acconto si intende potenziare la base informativa disponibile per lo svolgimento delle attività di analisi del rischio (di cui all’articolo 2 del decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13) e assicurare il consolidamento degli effetti derivanti dall’attuazione della riforma 1.12.

Per quanto riguarda l’azione di contrasto all’inadempimento IVA, il legislatore inserisce una nuova norma nel corpo del DPR Iva, ossia l’articolo 54-bis.1, rubricato “Liquidazione IVA nel caso di dichiarazioni omesse”. Il comma 1 di tale nuovo articolo consente all’Agenzia delle entrate, “senza pregiudizio dell’azione accertatrice” e anche avvalendosi di procedure automatizzate, di procedere alla liquidazione dell’IVA anche in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale.

L’azione dell’Agenzia può essere notificata entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. La liquidazione può avere luogo sulla base delle fatture elettroniche emesse e ricevute, dei corrispettivi telematici trasmessi e degli elementi desumibili dalle comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche. Nell’effettuazione della liquidazione, però, non si tiene conto del credito risultante dalla dichiarazione presentata per il periodo di riferimento antecedente a quello oggetto di liquidazione e dall’imposta dovuta sono scomputati solo i versamenti effettuati. L’eventuale dichiarazione presentata senza i quadri dichiarativi necessari per la liquidazione dell’imposta è equiparata a una dichiarazione omessa.

Il comma 2 del nuovo articolo 54-bis.1 illustra, invece, la procedura da seguire qualora dai controlli eseguiti emerga un’imposta da versare e disciplina il contraddittorio. Infatti, quando dai controlli eseguiti emerge un’imposta da versare, l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente che, nei successivi 60 giorni, può segnalare eventuali dati o elementi non considerati, o valutati erroneamente, nella liquidazione e fornire i chiarimenti necessari, oppure provvedere al versamento dell’imposta dovuta, unitamente agli interessi e alle sanzioni.

Decorso tale termine, in caso di inerzia del contribuente, oppure qualora i riscontri forniti non siano idonei a modificare l’importo dell’imposta liquidata, le somme dovute per imposta, sanzioni e interessi sono iscritte direttamente nei ruoli a titolo definitivo. Qualora gli elementi forniti dal contribuente portino ad una diversa determinazione dell’imposta dovuta, l’esito della liquidazione gli viene comunicato nuovamente, con decorrenza del medesimo termine di sessanta giorni per l’eventuale adempimento.

Nota Bene

La relazione illustrativa indica in particolare il contraddittorio come sede in cui valutare, tra l’altro, il credito eventualmente indicato dal contribuente in relazione a un periodo temporale antecedente rispetto a quello oggetto di liquidazione. Di tale circostanza non tiene infatti conto la liquidazione, che si basa su “ipotesi semplificatorie”.

Per il pagamento delle somme dovute non è possibile avvalersi della compensazione orizzontale. È espressamente esclusa anche la possibilità di utilizzare eventuali crediti relativi a imposte diverse dall'IVA per il pagamento delle somme dovute e delle somme iscritte a ruolo. Nel caso in cui dai controlli emerga un’imposta da versare, si applica la medesima sanzione amministrativa prevista per i casi di omessa presentazione della dichiarazione IVA, ovvero il 120% dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione, con un minimo di 250 euro (articolo 5, comma 1, del Dlgs. 471/97). Detta sanzione è ridotta a un terzo in caso di adempimento volontario entro il termine.

L’avvenuta comunicazione degli esiti della liquidazione non consente di applicare l’articolo 5, c. 1-bis D.Lgs.471/1997, ossia la riduzione delle sanzioni a fronte di un comportamento conforme. Dopo che siano stati comunicati gli esiti della liquidazione, infatti, non vi è possibilità di applicazione della sanzione amministrativa ridotta per i versamenti effettuati in ritardo.

Le modalità per la comunicazione delle risultanze delle liquidazioni e i dati utilizzabili per effettuarle saranno oggetto di un provvedimento attuativo del Direttore dell’Agenzia delle entrate.  Se in riferimento allo stesso arco temporale intervengono sia la liquidazione in esame sia l’accertamento, l’imposta su cui applicare la sanzione è pari alla differenza tra imposta accertata e quella liquidata. Non è contemplata l’ipotesi inversa perché, intervenuto l’accertamento, non è più possibile ricorrere alla liquidazione.

Ridisegnata, poi, la ritenuta d’acconto includendovi gli esercenti attività d’impresa.  Il comma 112, infatti, ha modificato il contenuto dell’articolo 25, comma 1 del DPR 600/73 “abrogando” il quinto periodo e sostituendolo con nuove disposizioni mentre il comma 114 ne ha modificato la rubrica (“Ritenuta sui redditi di lavoro autonomo, sui redditi di impresa e su altri redditi”).  

La novella norma prevede che, a titolo di acconto delle imposte sui redditi, all'atto del pagamento di fatture elettroniche sia operata una ritenuta dell'importo da corrispondere, a netto dell’IVA, con aliquota dello 0,5% per l’anno 2028 e dell’1% a decorrere dall’anno 2029. Tale ritenuta è a titolo di acconto delle imposte sui redditi, sui corrispettivi per le prestazioni di servizi e le cessioni di beni effettuate nell’esercizio di imprese da soggetti residenti e da stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti che, al momento di ricevere il pagamento, non abbiano aderito alla proposta di concordato preventivo biennale o non si trovino in regime di adempimento collaborativo.

La ritenuta non è, invece, effettuata qualora il pagamento sia eseguito con ritenuta automatica dell'11% effettuata da banche e da Poste Italiane S.p.a. (art. 25, c. 1 D.L. 78/2010). In tale ultimo caso la ritenuta è effettuata a titolo di acconto dell'imposta sul reddito dovuta dai beneficiari, con obbligo di rivalsa, all'atto dell'accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d'imposta. L’individuazione delle modalità attuative è demandata ad un provvedimento  dell’Agenzia dell’entrate.

Le suddette disposizioni si applicano ai pagamenti effettuati a decorrere dal 1.01.2028.

Novità per la rateizzazione delle plusvalenze

Previste novità in materia di tassazione, ai fini Ires, delle plusvalenze realizzate su beni strumentali. Infatti, novellando l’articolo 86, comma 4 del Tuir, il legislatore ha inteso diversificare la tassazione delle plusvalenze diverse da quelle derivanti da partecipazione in regime PEX (ovvero dalle plusvalenze esenti), limitando la possibilità di avvalersi della rateizzazione a determinate fattispecie e previa verifica dei relativi presupposti. In generale, si conferma che le plusvalenze patrimoniali realizzate concorrono alla formazione del reddito imponibile, ai fini Ires, per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono state realizzate. A seguito delle modifiche introdotte, invece, è venuta meno la possibilità per l’impresa di scegliere di farle concorrere, in “quote costanti”, alla determinazione del reddito imponibile dell’esercizio in cui sono realizzate e nei successivi, ma non oltre il quarto (perciò in 5 periodi d’imposta). Allo stesso modo viene “soppresso” il periodo che disciplinava in termini analoghi la tassazione dei beni costituenti immobilizzazioni finanziarie iscritti come tali negli ultimi cinque bilanci (presente nel testo vigente e nel disegno di legge di bilancio).

La disposizione introduce un regime specifico per le plusvalenze realizzate per le cessioni di azienda o rami di azienda, qualora l’azienda o il ramo di azienda sia stato posseduto per un periodo non inferiore a 3 anni; in tal caso, l’impresa può scegliere di far concorrere tali plusvalenze:

• per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono realizzate; oppure
• in quote costanti, nell’esercizio di realizzo e nei successivi, ma non oltre il quarto (5 periodi d’imposta).

Con riferimento alle società sportive professionistiche si conferma il regime vigente, prevedendo che le plusvalenze da queste realizzate mediante cessione dei diritti all’utilizzo esclusivo della prestazione dell’atleta concorrono a formare il reddito, per l’intero ammontare, nell’esercizio in cui sono state realizzate e che se i diritti sono stati posseduti per un periodo non inferiore a 2 anni, il contribuente può scegliere di far concorrere le relative plusvalenze, in quote costanti, nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (quindi, in 5 periodi d’imposta), nei limiti della parte proporzionalmente corrispondente al corrispettivo eventualmente conseguito in denaro.

La residua parte della plusvalenza, invece, concorre a formare il reddito nell’esercizio in cui è stata realizzata. La norma conferma, inoltre, che le scelte di rateizzazione devono risultare dalla dichiarazione dei redditi e che in caso di mancata presentazione della dichiarazione, la plusvalenza concorra al reddito per l’intero ammontare nell’esercizio in cui è stata realizzata.

Rispetto al precedente articolo 86, comma 4 del Tuir, la possibilità di rateizzare la tassazione, ai fini Ires, delle plusvalenze patrimoniali in 5 quote annuali viene mantenuta solo per le plusvalenze:

•  derivanti dalla cessione di azienda o ramo di azienda, a condizione che questa sia stato posseduto per un periodo non inferiore a 3 anni;
• realizzate dalle società sportive professionistiche mediante cessione dei diritti all’utilizzo esclusivo della prestazione dell’atleta, nei limiti della parte che corrisponde al corrispettivo conseguito in denaro, a condizione che tali diritti sono stati posseduti per un periodo non inferiore a 2 anni.

Le altre plusvalenze, diverse da quelle derivanti dal realizzo di partecipazioni soggette al regime PEX, devono essere tassate, per l’intero ammontare, nell’esercizio in cui sono realizzate.  

Le nuove disposizioni si rendono applicabili alle plusvalenze realizzate a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 (ossia, per i soggetti solari, dal periodo d’imposta 2026). Si stabilisce, altresì, il criterio per la determinazione degli acconti relativi al primo periodo d’imposta di applicazione delle nuove disposizioni.  Più precisamente, applicando il cd. “criterio storico”, si considera l’imposta del periodo d’imposta precedente (per i soggetti solari, del periodo d’imposta che chiude al 31.12.32025) che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni.

Modifica alla disciplina dei dividendi

Previste novità in materia di trattamento fiscale dei dividendi e delle plusvalenze percepiti dagli imprenditori e dalle società o enti residenti.  In particolare, si limita l’accesso al cd. “regime di esclusione” (del 41,86% per i soggetti IRPEF e del 95% per i soggetti Ires) ai dividendi derivanti da partecipazioni detenute, direttamente o indirettamente tramite società controllate, in misura non inferiore al 5% ovvero di importo non inferiore a 500 mila euro.

Il medesimo requisito dimensionale trova applicazione anche con riguardo alle plusvalenze derivanti da partecipazioni in “regime di esenzione o PEX”.  Inoltre, anche per l’applicazione della ritenuta alla fonte a titolo di imposta (1,20%) sui dividendi corrisposti a società o enti non residenti soggetti all’imposta sui redditi in Stati UE o aderenti all’accordo SEE - ivi residenti - è necessario che le relative partecipazioni siano detenute, direttamente o indirettamente tramite società controllate, in misura non inferiore al 5% ovvero di importo non inferiore a 500 mila euro.  Le nuove disposizioni trovano applicazione alle distribuzioni dell’utile di esercizio, delle riserve e degli altri fondi, deliberate dal 1° gennaio 2026.

Attenzione

In merito al criterio di determinazione dell’acconto dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 (periodo d’imposta 2026, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare) viene precisato che, applicando il cd. “criterio storico”, si considera l’imposta del periodo d’imposta precedente (per i soggetti solari, del periodo d’imposta che chiude al 31 dicembre 2025) che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni.

Regime fiscale delle plusvalenze e dei dividendi per le imprese individuali

La legge di bilancio 2026 novella, in primis, l’articolo 58, comma 2 del Tuir, al fine di definire il nuovo regime di tassazione delle plusvalenze su partecipazioni applicabile, ai fini Irpef, agli imprenditori individuali.  Si dispone che le plusvalenze su partecipazioni siano esenti nei limiti del 41,86% del loro ammontare, qualora siano soddisfatti i requisiti del c.d. “regime PEX”, di cui all’articolo 87 del Tuir, includendovi anche le ulteriori condizioni previste dal nuovo comma 1.1 aggiunto al medesimo articolo 87. Pertanto, è necessario che le plusvalenze siano realizzate su partecipazioni detenute, direttamente o indirettamente tramite società controllate, in misura non inferiore al 5% ovvero di importo non inferiore a 500 mila euro.

Novellato, poi, l’articolo 59 del Tuir, che definisce il nuovo regime fiscale dei dividendi applicabile, ai fini della determinazione del reddito imponibile Irpef, agli imprenditori individuali. In particolare, si stabilisce – quale regola generale – che gli utili derivanti dalla partecipazione al capitale o al patrimonio netto di soggetti passivi Ires (società ed enti di cui all’articolo 73 del Tuir), concorrono per l’intero ammontare alla formazione del reddito complessivo dell’esercizio in cui sono percepiti. Tuttavia, se sono soddisfatti i requisiti dimensionali previsti dal nuovo comma 1-bis, tali utili concorrono alla formazione del reddito dell’esercizio nella misura del 58,14% (cd. “regime di esclusione” al 41,86%).

Per effetto delle modifiche operato, poi, viene aggiunto all’articolo 59 del Tuir anche il comma 1-bis, lettere a) e b), ai sensi del quale il citato regime di esclusione si applica agli utili relativi:

• a una partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5% o di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro.A tal fine, si precisa che, nella determinazione della soglia del 5%, si considerano anche le partecipazioni detenute indirettamente all’interno dello stesso gruppo, intendendo per tale quello costituito da soggetti tra i quali sussiste il rapporto di controllo, ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena partecipativa di controllo;
• a titoli e strumenti finanziari similari alle azioni, di cui all’articolo 44, comma 2, lettera a), del Tuir, e ai contratti di associazione in partecipazione, di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro.

Pertanto, il regime di esclusione dei dividendi trova applicazione con riguardo alle partecipazioni nelle società di capitali detenute direttamente o indirettamente – per il tramite di altra società che detiene la maggioranza dei diritti di voto esercitabili nell’assemblea ordinaria e tenuto conto dell’effetto di demoltiplicazione prodotto dalla catena di controllo – dall’imprenditore in misura almeno pari al 5% del capitale ovvero di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro.

Regime fiscale delle plusvalenze e dei dividendi per i soggetti Ires

La legge di bilancio 2026 novellando l’articolo 87 del Tuir, modifica il regime fiscale delle plusvalenze esenti al 95% applicabile, ai fini Ires, alle società ed agli enti commerciali residenti. Nello specifico, viene aggiunto all’articolo 87 il nuovo comma 1.1, ai sensi del quale il citato regime di esenzione al 95% si applica esclusivamente alle plusvalenze realizzate in relazione a una partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5% o di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro. La nuova disposizione precisa che, ai fini della determinazione della soglia del 5%, si considerano anche le partecipazioni detenute indirettamente all’interno dello stesso gruppo, intendendo per tale quello costituito da soggetti tra i quali sussiste il rapporto di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), e secondo comma, del codice civile, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena partecipativa di controllo. Il successivo punto n. 2), sostituendo il comma 3 dell’articolo 87, stabilisce che l’esenzione al 95% si applica anche alle plusvalenze realizzate e determinate, ai sensi dell’articolo 86, co. 1, 2 e 3, del Tuir, relativamente:

• alle partecipazioni al capitale o patrimonio non inferiore al 5% o valore fiscale non inferiore a €.500 mila;
•  ai titoli e altri strumenti finanziari similari alle azioni, di cui all’articolo 44, comma 2, lettera a), del Tuir, di valore non inferiore a 500 mila euro;
• ai contratti di associazione in partecipazione, di cui all’articolo 109, co. 9, lett. b), del Tuir, di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro. Si precisa che concorrono a formare il reddito, per l’intero ammontare, gli utili derivanti da tali contratti, laddove non siano soddisfatte le condizioni previste dall’articolo 44, comma 2, lett. a), ultimo periodo del Tuir (ossia che la relativa remunerazione sia totalmente indeducibile nella determinazione del reddito nello Stato estero di residenza del soggetto emittente).

Inoltre, novellando l’articolo 89, commi 2 e 3 del Tuir, si definisce il nuovo regime fiscale dei dividendi applicabile, ai fini Ires, alle società ed agli enti commerciali residenti.  Nello specifico, modificando il primo periodo comma 2 dell’articolo 89, si stabilisce in primo luogo – quale regola generale – che gli utili distribuiti dalle società ed enti commerciali e non commerciali residenti in Italia concorrono per l’intero ammontare alla formazione del reddito dell’esercizio in cui sono percepiti. Tuttavia, gli utili distribuiti dalle medesime società ed enti per cui sono soddisfatti i requisiti dimensionali previsti non concorrono alla formazione del reddito dell’esercizio della società ricevente nella misura del 95 per cento del loro ammontare (c.d. “regime di esclusione” al 95%).

Inoltre, modificando il secondo periodo del comma 2 dell’articolo 89, si stabilisce che la medesima esclusione al 95% si applica alla remunerazione corrisposta relativamente ai contratti di associazione in partecipazione che soddisfano i requisiti dimensionali previsti. In conseguenza delle modifiche operate, il citato regime di esclusione si applica agli utili relativi:

• a una partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5% o di valore fiscale non inferiore a €.500 mila.
• ai contratti di associazione in partecipazione di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro..

Ulteriori modifiche hanno riguardato il comma 3 dell’articolo 89 del Tuir. Più precisamente, modificando il primo periodo del comma 3 del citato articolo 89 del Tuir, si stabilisce che l’esclusione pari al 95% dell’ammontare percepito nell’esercizio trova applicazione anche nelle seguenti ipotesi:

• agli utili provenienti da società o enti non residenti nei quali è detenuta una partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5 per cento o di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro.
• alle remunerazioni derivanti da contratti di associazione in partecipazione di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro, stipulati con tali soggetti, purché non residenti in territori o localizzati in Stati a regime fiscale privilegiato individuati in base ai criteri di cui all'articolo 47-bis del Tuir.

Inoltre, modificando il secondo periodo del comma 3 del citato articolo 89 del Tuir, si stabilisce che sono esclusi dalla formazione del reddito dell'impresa (o dell’ente) ricevente, per il 50% del loro ammontare, i seguenti proventi:

• gli utili provenienti da società o enti non residenti nei quali è detenuta una partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5 per cento o di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro, residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato;
• le remunerazioni derivanti dai contratti di associazione in partecipazione, di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b), di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro, stipulati con tali soggetti residenti in territori o localizzati in Stati a regime fiscale privilegiato.

In entrambi i casi, l’applicazione del regime di esclusione al 50% è riconosciuta a condizione che sia dimostrata, anche a seguito dell'esercizio dell’interpello, la sussistenza della condizione che il soggetto non residente svolga un’attività economica effettiva, mediante l'impiego di personale, attrezzature, attivi e locali. Infine, la norma, sostituendo la lettera a) al comma 3-bis del citato articolo 89 del Tuir, stabilisce che l’esclusione al 95% è applicabile alle remunerazioni sui titoli, strumenti finanziari e contratti di associazione in partecipazione di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro. In tal caso, l’esclusione opera limitatamente al 95 per cento della quota di esse non deducibile ai sensi dello stesso articolo 109 del Tuir.

Modifiche alla disciplina della ritenuta fiscale sui dividendi

La legge di bilancio 2026 sostituendo l’articolo 27, comma 3-ter del DPR 600/1973 stabilisce che la ritenuta dell’1,20%, è operata, a titolo di imposta, sugli utili corrisposti alle società e agli enti non residenti che soddisfano i seguenti requisiti:

• sono soggetti all’imposta sul reddito delle società negli Stati membri dell’UE e negli Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio economico europeo inclusi nella lista di cui ai decreti emanati in attuazione dell'articolo 11, comma 4, lettera c), del Dlgs. n. 239/1996;
• sono residenti negli Stati di cui sopra;
• tali utili sono corrisposti in relazione alle partecipazioni con i requisiti di cui all’articolo 89, comma 2.1, lettera a), del Tuir. Perciò deve trattarsi di partecipazioni dirette nel capitale non inferiore al 5% o di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro;
• qualora sia soddisfatta la condizione di valore fiscale non inferiore a 500 mila euro, quelli corrisposti in relazione agli strumenti finanziari di cui all’articolo 44, comma 2, lettera a), del Tuir ed ai contratti di associazione in partecipazione non relativi a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.

Disciplina sulle locazioni brevi di beni immobili

La nuova norma limita, a decorrere dall’anno 2026, l’applicazione del regime della cedolare secca relativa agli immobili per i quali sono stipulati contratti di locazione breve esclusivamente a due immobili (anziché ai quattro previsti dalla normativa vigente) disponendo pertanto che dal terzo immobile (anziché dal quinto), l’attività di locazione si presume svolta in forma imprenditoriale. A tal fine, il legislatore, modifica l’articolo 1, comma 595 della L. n. 178/2020 secondo cui, dall’anno 2021, il regime fiscale della cedolare secca per le locazioni brevi è applicabile a non più di quattro appartamenti per ciascun periodo d’imposta e che negli altri casi l'attività di locazione, da chiunque esercitata, si presuma svolta in forma imprenditoriale.

Pertanto, a seguito delle modifiche introdotte:

• l’aliquota del 21% resta in ogni caso, applicabile al primo immobile;
• al secondo immobile si applica l’aliquota del 26%;
• dal terzo immobile il reddito viene considerato reddito d’impresa.

Maggiorazione dell’ammortamento per gli investimenti in beni strumentali

Con la legge di bilancio 2026 si ripropone la disciplina della maggiorazione dell’ammortamento, ai fini IRES ed IRPEF, per investimenti in beni strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese, secondo il modello “Industria 4.0”, effettuati dalle imprese dal 1° gennaio 2026 al 30.09.2028.  

Nello specifico, si riconosce ai titolari di reddito d’impresa, ai fini delle imposte sui redditi (Ires ed Irpef), una maggiorazione del costo di acquisto di beni strumentali nuovi da considerare nella determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria deducibili, limitatamente agli investimenti che soddisfano le seguenti condizioni:

• investimenti in beni strumentali destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, purché, come precisato a seguito della modifica introdotta al Senato, prodotti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo;
• investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.

La maggiorazione da applicare al costo degli investimenti, ai fini della determinazione delle quote di ammortamento deducibili ai fini fiscali è  la seguente:

• 180% per gli investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
• 100% per gli investimenti oltre 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;
• 50% per gli investimenti oltre 10 milioni di euro e fino a 20 milioni di euro;

Il beneficio non spetta alle imprese in stato di liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale o sottoposte ad altra procedura concorsuale prevista dal R.D. 267/1942, dal D.Lgs. 14/2019 o da altre leggi speciali o che abbiano in corso un procedimento per la dichiarazione di una di tali situazioni.  

Sono, altresì, escluse le imprese destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi del D.Lgs. 231/2001. Per le imprese ammesse al beneficio, la spettanza è comunque subordinata al rispetto delle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore e al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

La maggiorazione è riconosciuta per gli investimenti in:

1. beni materiali e immateriali strumentali nuovi compresi, rispettivamente, negli elenchi di cui agli allegati IV e V annessi alla L. 199/2025, interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura;
2. beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’impresa finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo anche a distanza ai sensi dell’art. 30, c. 1, lett. a), n. 2) D.Lgs. 199/2021, compresi gli impianti per lo stoccaggio dell’energia prodotta. Con riferimento all’autoproduzione e all’autoconsumo di energia da fonte solare, sono considerati agevolabili esclusivamente gli impianti con moduli fotovoltaici di cui all’art. 12, c. 1, lett. e c) D.L. 181/2023.

Nota Bene

Per gli investimenti in beni materiali strumentali finalizzati all’autoproduzione e all’autoconsumo di energia da fonte solare, si precisa che sono agevolabili esclusivamente i seguenti impianti con moduli fotovoltaici di cui all’articolo 12, comma 1, lettere b) e c), del decreto-legge n. 181 del 2023:

- moduli fotovoltaici con celle, gli uni e le altre prodotti negli Stati membri dell’Unione europea, con un’efficienza a livello di cella almeno pari al 23,5% (lettera b) del comma 1 articolo 12);

- moduli prodotti negli Stati membri dell’Unione europea composti da celle bifacciali ad eterogiunzione di silicio o tandem prodotte nell’Unione europea con un’efficienza di cella almeno pari al 24,0%.

Per l’accesso al beneficio l’impresa trasmette, in via telematica tramite una piattaforma sviluppata dal Gestore dei servizi energetici – GSE S.p.A., sulla base di modelli standardizzati, apposite comunicazioni e certificazioni concernenti gli investimenti agevolabili. Il beneficio è cumulabile con ulteriori agevolazioni finanziate con risorse nazionali ed europee che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che il sostegno non copra le medesime quote di costo dei singoli investimenti del progetto di innovazione e non porti al superamento del costo sostenuto.  Si precisa che la relativa base di calcolo è assunta al netto delle altre sovvenzioni o dei contributi, a qualunque titolo, ricevuti per i medesimi costi ammissibili. Invece, non è possibile applicare il nuovo regime con riguardo agli investimenti che beneficiano del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, effettuati, ai sensi dell’articolo 1, comma 446, della legge n. 207 del 2024, dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026  (a condizione che entro la data del 31.12.2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e risulti pagato, a titolo di acconto, almeno il 20% del costo).

Qualora nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo si verifichi il realizzo a titolo oneroso del bene oggetto dell’agevolazione oppure il bene venga destinato a strutture produttive ubicate all’estero (anche se appartenenti allo stesso soggetto), non viene meno la fruizione delle quote residue del beneficio originariamente determinate.

Tuttavia, è necessario che, in tali circostanze, l’impresa provveda, nello stesso periodo d’imposta del realizzo, alla sostituzione del bene originario con un bene materiale strumentale avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori. Si precisa ulteriormente che laddove il costo di acquisizione dell’investimento sostitutivo sia inferiore al costo di acquisizione del bene sostituito, la fruizione del beneficio prosegue per le quote residue fino a concorrenza del costo del nuovo investimento.

Sarà un apposito decreto del MIMIT a  stabilire le modalità di attuazione dell’incentivo de quo con decreto da adottare, di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze, entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di bilancio 2026, definendo in particolare la procedura di accesso al beneficio, nonché il contenuto, le modalità e i termini di trasmissione delle comunicazioni periodiche, delle certificazioni e dell’eventuale ulteriore documentazione atta a dimostrare la spettanza del beneficio.

Per quanto riguarda la determinazione dell’acconto dovuto per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2026 viene precisato che, applicando il cd. “metodo storico”, si considera, quale imposta del periodo d’imposta precedente, quella che si sarebbe determinata in assenza delle disposizioni sopra indicate. Il GSE provvede, sulla base di convenzione con il MIMIT, alla gestione delle procedure di accesso e controllo dell’agevolazione, nonché allo sviluppo della piattaforma informatica, anche al fine delle esigenze di monitoraggio. Il Ministero dell’economia, sulla base delle informazioni trasmesse da GSE e MIMIT, provvede al monitoraggio degli oneri derivanti dall’agevolazione al fine di prevenire l’eventuale verificarsi di scostamenti dell’andamento degli oneri dallo stesso derivanti rispetto alle previsioni e, qualora siano in procinto di verificarsi scostamenti dagli effetti finanziari attesi, il Ministro dell’economia provvede ai sensi dell’art. 17, cc. da 12-bis a 12-quater L. 196/2009.

Ulteriori novità in sintesi