Nuovo regime impatriati, chiarimenti periodo minimo di residenza all'estero

L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risposta a interpello n. 41 del 20 febbraio 2025, con la quale fornisce importanti chiarimenti in merito all’applicazione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, disciplinato dall’articolo 5 del Decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209.

La normativa prevede significativi incentivi fiscali per i lavoratori che trasferiscono la propria residenza in Italia a partire dal periodo d’imposta 2024, introducendo specifiche condizioni per l’accesso ai benefici. In particolare, il documento di prassi affronta il tema del requisito minimo di permanenza all’estero richiesto ai fini dell’agevolazione, con particolare riferimento ai lavoratori che, dopo un’esperienza lavorativa fuori dall’Italia, rientrano per prestare attività per un datore di lavoro appartenente al medesimo gruppo societario.

Di seguito esaminiamo il caso specifico analizzato dall’Agenzia delle Entrate e le conclusioni cui è giunta

Nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati

La norma di riferimento è quella introdotta dall’articolo 5 del Decreto legislativo n. 209 del 27 dicembre 2023.

Dal 2024, il nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati prevede una significativa riduzione dell’imponibile fiscale per chi trasferisce la residenza in Italia.

Il beneficio consiste nella possibilità di assoggettare a tassazione solo il 50% dei redditi di lavoro dipendente, assimilati e di lavoro autonomo, fino a un massimo di 600.000 euro annui, purché vengano rispettati specifici requisiti.

Le principali condizioni per accedere all’agevolazione sono:

• Il lavoratore deve risiedere fiscalmente in Italia per almeno quattro anni; in caso contrario, decade dal beneficio e dovrà restituire le agevolazioni con interessi.
• Non deve essere stato fiscalmente residente in Italia nei tre periodi d’imposta precedenti il trasferimento.
• L’attività lavorativa deve essere svolta prevalentemente in Italia e deve essere altamente qualificata o specializzata.
• Se il lavoratore è impiegato presso lo stesso datore di lavoro per cui ha lavorato all’estero, oppure presso un’azienda dello stesso gruppo, il periodo minimo di permanenza all’estero richiesto è:
  • Sei anni, se prima di trasferirsi all’estero il lavoratore non era impiegato in Italia presso lo stesso soggetto o un’azienda dello stesso gruppo.
  • Sette anni, se prima di trasferirsi all’estero il lavoratore aveva già lavorato in Italia per lo stesso soggetto o per un’azienda del medesimo gruppo.

A partire dall’anno 2024 sono previste una serie di novità per il regime agevolativo, quali:

• Introduzione di una soglia massima di reddito agevolabile pari a 600.000 euro annui.
• Maggior favore per chi si trasferisce con un figlio minore o adotta un minore durante il periodo agevolato, con una riduzione dell’imponibile al 40% anziché al 50%.
• Nuovi criteri per il periodo minimo di residenza estera, con differenziazioni in base alla continuità del datore di lavoro prima e dopo il trasferimento.
• Abolizione delle precedenti norme (art. 16 del D.Lgs. 147/2015 e alcuni commi dell’art. 5 del D.L. 34/2019), con salvaguardia per chi si è trasferito in Italia entro il 31 dicembre 2023.

Questa normativa rappresenta un’evoluzione del regime precedente, introducendo criteri più stringenti ma anche nuove opportunità per i lavoratori altamente qualificati che intendono rientrare in Italia.

Il caso: rientro in Italia dopo sei anni all'estero e applicazione del regime agevolativo

Il caso sottoposto all'attenzione del Fisco riguarda un cittadino italiano trasferitosi in Francia nel 2018, dopo aver lavorato in Italia tra il 2015 e il 2018 per due diversi datori di lavoro. In particolare, nel 2015 e 2016 aveva lavorato per una società appartenente a un gruppo aziendale, mentre nel 2017 e 2018 aveva cambiato datore di lavoro prima di trasferirsi all'estero. Successivamente, in Francia, ha prestato servizio presso una società appartenente allo stesso gruppo della società per cui aveva lavorato in Italia nel 2015 e 2016.

Ora, il contribuente ha manifestato l’intenzione di rientrare in Italia nel gennaio 2025 per lavorare nuovamente presso la società italiana del 2015-2016, la quale fa parte dello stesso gruppo della società francese presso cui ha lavorato fino al suo rientro. Il suo dubbio riguarda la corretta determinazione del periodo minimo di residenza all’estero richiesto per poter accedere al nuovo regime agevolativo per gli impatriati. In particolare, ha chiesto all'Agenzia delle Entrate se, avendo trascorso sei anni in Francia, possa beneficiare dell’agevolazione dal 2025, o se, considerato il legame con lo stesso gruppo societario, sia necessario prolungare la permanenza all’estero a sette anni per poter accedere al regime agevolato.

Agenzia delle Entrate: interpretazione del periodo minimo di residenza all’estero

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 41 del 20 febbraio 2025, ha chiarito l’interpretazione della locuzione «prima del suo trasferimento all’estero» contenuta nell’articolo 5 del D.Lgs. 209/2023, fondamentale per determinare il periodo minimo di permanenza all’estero richiesto ai lavoratori impatriati per accedere al nuovo regime agevolato.

In generale, per beneficiare dell’agevolazione fiscale, il lavoratore deve risiedere all’estero nei tre periodi d’imposta precedenti il rientro in Italia. Tuttavia, se il lavoratore torna a lavorare per il medesimo datore di lavoro (o un’azienda dello stesso gruppo) per cui aveva già lavorato all’estero o in Italia prima di espatriare, il requisito minimo di residenza all’estero si allunga a sei o sette anni, a seconda delle circostanze:

1. Se il lavoratore, prima del trasferimento all’estero, non era impiegato in Italia per lo stesso datore di lavoro o per una società del medesimo gruppo, il periodo minimo di permanenza all’estero richiesto è di sei anni (sei periodi d’imposta).
2. Se invece il lavoratore, prima del trasferimento all’estero, era già impiegato in Italia per lo stesso datore di lavoro o per una società appartenente allo stesso gruppo, allora il requisito minimo di permanenza all’estero si innalza a sette anni (sette periodi d’imposta).

Applicazione al caso concreto

Nel caso sottoposto all’attenzione del Fisco, il contribuente:

• Ha lavorato in Italia dal 2015 al 2018, prima per una società del gruppo H (2015-2016) e poi per un’altra azienda esterna al gruppo (2017-2018).
• Si è trasferito in Francia nel 2018, lavorando per una società appartenente allo stesso gruppo H.
• Ha dichiarato di voler rientrare in Italia nel 2025 per lavorare nuovamente presso la società italiana per cui aveva lavorato nel 2015-2016.

L’Agenzia conclude quindi che, soddisfatti gli altri requisiti previsti dalla normativa, il contribuente potrà beneficiare del regime agevolato degli impatriati a partire dal 2025.

La ratio della norma è quella di richiedere un periodo più lungo per i lavoratori che mantengono una continuità lavorativa con lo stesso gruppo aziendale tra il periodo pre-trasferimento e il rientro in Italia.

La Tabella seguente riepiloga le condizioni di applicazione del regime agevolato in base alla durata della permanenza all’estero.

Regime agevolato per lavoratori impatriati