Premi di produttività: dal 2026 imposta sostitutiva all’1%

Imposta sostitutiva all’1% per i premi di risultato (PdR) erogati ai lavoratori dipendenti nel biennio 2026-2027. Aumenta anche il plafond massimo per la detassazione, da 3.000 a 5.000 euro annui.

La nuova misura, prevista nel testo bollinato della legge di Bilancio 2026, punta a ridurre ulteriormente il cuneo fiscale sul salario di produttività, lasciando invariate le modalità applicative, la platea dei beneficiari e gli indicatori da tenere in considerazione nell’accordo collettivo.

Supera inoltre la precedente disposizione della legge di Bilancio 2025 (legge 30 dicembre 2024, n. 207) che ha fissato per il triennio 2025-2027 l’aliquota sostitutiva “dimezzata” del 5%.

Premi di produttività: evoluzione normativa

In materia di premi di produttività e/o di risultato, la disciplina di riferimento va ricercata nell’art. 1, commi 182 e ss., della legge 28 dicembre 2015, n. 208 (legge di Bilancio 2016), secondo cui, salvo espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro, i premi di risultato di ammontare variabile, la cui corresponsione è legata a incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione, misurabili e verificabili, sono assoggettati a un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali pari al 10%, entro il limite complessivo di 3.000 euro lordi.

Nota Bene

Con riferimento al limite di importo massimo detassabile, l’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 22 ottobre 2008, n. 59/E, si è espressa ritenendo che, per calcolare il limite massimo di 3.000 euro sul quale applicare l’imposta sostitutiva, il sostituto deve considerare gli importi erogati al dipendente al lordo dell’imposta sostitutiva. ma al netto delle trattenute previdenziali obbligatorie. Conseguentemente, il plafond oggetto di agevolazione deve intendersi come imponibile fiscale e, dunque, al netto dei contributi INPS a carico del lavoratore.

A mero titolo esemplificativo, il limite volgarmente ricondotto a 3.000 euro corrisponde, previa applicazione di apposita formula algebrica, a 3.303,60 euro lordi, da cui detrarre le ritenute previdenziali al 9,19%.

Ai sensi dell’art. 1, comma 385, legge 30 dicembre 2024, n. 207, i premi erogati nel triennio 2025-2027 sono assoggettati a un’aliquota sostitutiva del 5% in luogo di quella ordinaria prevista dal citato comma 182, legge di Bilancio 2016 (10%).

Premi di produttività: nuova detassazione 2026-2027

Come anticipato in premessa, l’art. 4, comma 2, del testo bollinato della legge di Bilancio 2026, interviene sulle disposizioni dell’art. 1, comma 385, legge 30 dicembre 2024, n. 207, sostituendo la previsione triennale (2025-2027), inerente al dimezzamento dell’ordinaria aliquota sui premi di produttività, e ancorandola alla sola annualità 2025.

Per il biennio 2026-2027, i premi di cui all’art. 1, comma 182, legge 28 dicembre 2015, n. 208, saranno, invece, assoggettati a un’aliquota sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali pari all’1% entro il limite massimo di 5.000 euro annui.

Se la misura verrà confermata nel testo pubblicato in G.U., avremo, dunque, un plafond pari (quasi) al doppio rispetto alla precedente previsione, con una riduzione di 4 punti percentuali sull’imposta sostitutiva dovuta.

Naturalmente, ciò avrà sensibili impatti sul cedolino paga, come di seguito proposto:

Platea dei beneficiari e modalità di accesso alla detassazione

L’ambito soggettivo e oggettivo per l’erogazione dei premi di risultato detassati rimane pressoché invariato.

Sul piano oggettivo, l’accesso alla detassazione è subordinato al raggiungimento di un accordo in sede aziendale o territoriale, sottoscritto ai sensi dell’art. 51, decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81, che individui i criteri di misurazione e verifica degli incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione.

Specificamente, detti parametri potranno consistere nell’aumento della produzione, in risparmi di fattori produttivi o nel miglioramento della qualità dei prodotti e dei processi, anche attraverso la riorganizzazione dell’orario di lavoro non straordinario o il ricorso al lavoro agile, rispetto a un periodo definito congruo dall’accordo. Essenziale è che l’obiettivo sia verificabile attraverso indicatori numerici o di altro genere, comunque appositamente individuati. Costituiscono, a titolo esemplificativo, indicatori:

• il rapporto tra volume della produzione e numero di dipendenti;
• il rapporto tra il volume d’affari e il numero di dipendenti;
• il rapporto tra MOL (Margine Operativo Lordo) e il volume d’affari;
• indici di soddisfazione del cliente;
• riduzione degli scarti di lavorazione;
• indice percentuale di rispetto dei tempi di consegna;
• modifiche organizzative del lavoro, anche ricorrendo al lavoro agile o alla modifica di regimi di orario;
• rapporto tra costi effettivi e costi previsti;
• riduzione dell’assenteismo;
• riduzione degli infortuni;
• riduzione dei tempi di commessa o dei consumi;
• etc.

Il riferimento, al riguardo, rimane il decreto interministeriale 25 marzo 2016.

Attenzione

Per fruire legittimamente della detassazione dei premi di risultato e/o di produttività è necessario il deposito dell’accordo aziendale o territoriale sottoscritto dalle OO.SS. dotate della maggiore rappresentatività comparata entro il termine di 30 giorni dalla sottoscrizione.

Quanto al profilo soggettivo del prestatore d’opera, per fruire dell’abbattimento dell’imposizione fiscale mediante l’applicazione della c.d. imposta sostitutiva, il percettore non deve aver conseguito un reddito, nel periodo d’imposta precedente, superiore a 80.000 euro. Si evidenzia che, ai fini di tale limite reddituale, andranno considerati esclusivamente i redditi assoggettati a tassazione ordinaria e non quelli a tassazione separata.

Il regime di detassazione dei premi di risultato è, in ogni caso, opzionabile rispetto ai criteri di imposizione ordinaria, sicché il percettore potrebbe comunque scegliere, laddove più conveniente, la tassazione ordinaria IRPEF, con relative addizionali (ad esempio, nei casi in cui le detrazioni azzerino l’imposta).

Welfarizzazione del premio di risultato

Nessuna modifica, infine, sulla possibilità di scelta del dipendente di trasformare il premio detassato spettante, anche parzialmente, in servizi di welfare aziendale.

L’opzione, esercitabile esclusivamente nel caso in cui la stessa sia espressamente prevista nell’accordo di secondo livello sul PdR, consentirà di abbattere totalmente l’onere contributivo e fiscale, azzerando – di fatto – il c.d. cuneo fiscale.

E invero, rimangono in vigore le previsioni della legge 28 dicembre 2015, n. 208, secondo cui le remunerazioni premiali riconducibili al citato regime fiscale speciale agevolato possono essere tramutate, su scelta dei lavoratori, in misure di prestazioni sociali (benefit) e, in tal caso, godono dell’esenzione sia ai fini fiscali che contributivi nei limiti contemplati dal TUIR. Ciò, salvo che nelle ipotesi di conversione dei premi di risultato nelle seguenti misure di welfare (art. 1, comma 160, legge di Bilancio 2017, che ha introdotto il comma 184-bis all’art. 1, legge di Stabilità 2016), rispetto alle quali non vi sono “limiti” di esenzione:

• contributi alle forme pensionistiche complementari eccedenti rispetto ai limiti di deducibilità (ai fini fiscali) dal reddito da lavoro dipendente;
• contributi di assistenza sanitaria anche eccedenti rispetto ai limiti di esenzione previsti dal TUIR;
• il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti.

Nota Bene

Generalmente, gli accordi di secondo livello che prevedono la possibilità di conversione in welfare del premio di risultato riconoscono un meccanismo di moltiplicazione basato sulla concessione di una ulteriore percentuale rispetto al premio convertito.

Tale scelta, trova ragione, nella evidente convenienza datoriale di abbattere l’onere contributivo a proprio carico sul premio di risultato convertito in beni o sevizi di welfare.

I beneficiari del PdR che intendano valutare la conversione del premio spettante in servizi di welfare dovranno però tenere conto della conseguente “perdita” della detrazione d’imposta pari al 19% per quelle spese detraibili in sede di dichiarazione dei redditi.

In tal senso, il nuovo scenario rappresentato per il biennio 2026-2027 potrebbe incidere negativamente sulla conversione di detti premi, in quanto l’aliquota dell’imposta sostitutiva, nella misura dell’1%, anche a fronte della ritenuta previdenziale subita, potrebbe risultare economicamente più conveniente se si tiene conto che la “spesa” in servizi di welfare può godere della detraibilità in sede di liquidazione delle imposte sul reddito.

A mero titolo esemplificativo:

• una spesa detraibile di 1.000 euro darebbe diritto al contribuente a una detrazione pari a 190 euro in sede di dichiarazione, con conseguente recupero IRPEF di pari importo;
• la percezione di un premio di risultato detassato all’1% pari a euro 1.000, ipoteticamente utilizzato per la medesima spesa detraibile, porterebbe a un netto in busta (con aliquota previdenziale a carico del lavoratore pari al 9,76%) pari a euro 893,38.

Conseguentemente, il risparmio “netto” nel non convertire il premio di risultato, fatte salve ulteriori valutazioni sull’incidenza in aumento a montante della contribuzione previdenziale, si attesterebbe a 83,38 euro.