La circolare INPS n. 51 del 30 aprile 2026 interviene sul regime fiscale applicabile ai trattamenti pensionistici riconosciuti alle vittime del dovere, ai soggetti a queste equiparati e ai relativi familiari superstiti.
L’intervento dell’Istituto ha come finalità principale quella di recepire e uniformare l’interpretazione normativa alla luce del consolidato orientamento espresso dalla Corte di Cassazione e delle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate. In particolare, la circolare supera precedenti prassi amministrative restrittive, ridefinendo in modo più estensivo l’ambito applicativo dell’esenzione dall’Imposta sul reddito delle persone fisiche.
In una prima fase applicativa, l’INPS aveva fornito indicazioni interpretative attraverso i messaggi n. 1412 del 29 marzo 2017 e n. 3274 del 10 agosto 2017 adottando un’interpretazione restrittiva della normativa, limitando l’ambito dell’esenzione fiscale.
In particolare, secondo l’orientamento originario:
Questa impostazione, pur coerente con una lettura letterale restrittiva della norma, ha generato un significativo contenzioso, in quanto ritenuta non pienamente aderente alla finalità di tutela sottesa alla disciplina.
L’evoluzione interpretativa è stata profondamente influenzata dagli interventi della Corte di Cassazione, che ha progressivamente consolidato un orientamento più estensivo.
Dalla giurisprudenza di legittimità emerge infatti un principio di diritto ormai consolidato: l’esenzione dall’IRPEF si applica a tutti i trattamenti pensionistici percepiti dai soggetti beneficiari, indipendentemente dalla loro origine.
Questo significa che:
Un ulteriore elemento qualificante dell’orientamento giurisprudenziale riguarda l’assenza di un vincolo di causalità tra il trattamento pensionistico e l’evento che ha determinato il riconoscimento dello status di vittima del dovere.
La Corte di Cassazione ha infatti evidenziato che:
In questo contesto, la circolare INPS n. 51 del 30 aprile 2026 recepisce integralmente l’orientamento giurisprudenziale, segnando un superamento definitivo della precedente prassi amministrativa e introducendo un’applicazione più ampia e coerente dei benefici fiscali.
Un passaggio determinante nell’evoluzione interpretativa della disciplina relativa all’esenzione IRPEF delle pensioni per le vittime del dovere è rappresentato dalla risoluzione n. 68 del 4 dicembre 2025, con cui l’Agenzia delle Entrate ha espressamente invitato i propri uffici territoriali a procedere al riesame dei procedimenti pendenti, alla luce dei princìpi affermati dalla Corte di Cassazione. Questo intervento ha avuto un impatto rilevante sotto il profilo operativo, in quanto ha determinato:
La risoluzione n. 68/2025 sancisce inoltre un principio fondamentale: l’uniformità interpretativa con la giurisprudenza di legittimità. L’Agenzia delle Entrate ha infatti recepito integralmente l’orientamento della Corte di Cassazione, riconoscendo che l’esenzione dall’IRPEF deve essere applicata a tutti i trattamenti pensionistici percepiti dai soggetti beneficiari, indipendentemente dal loro collegamento con l’evento che ha determinato lo status di vittima del dovere.
Questo allineamento tra amministrazione finanziaria e giurisprudenza ha creato le condizioni per un intervento sistematico da parte dell’INPS, formalizzato ora con la circolare n. 51 del 30 aprile 2026.
Ambito oggettivo dell’esenzione
La circolare INPS n. 51/2026 introduce una definizione ampia e puntuale dell’ambito oggettivo dell’esenzione fiscale, recependo integralmente i principi espressi dall’Agenzia delle Entrate e dalla Corte di Cassazione.
A decorrere dal periodo d’imposta 2026, l’esenzione dall’IRPEF si applica a:
In particolare, la circolare chiarisce che rientrano nell’ambito di applicazione dell’agevolazione anche i trattamenti pensionistici liquidati mediante:
Questa impostazione elimina definitivamente ogni distinzione basata sull’origine del trattamento pensionistico, superando il precedente criterio restrittivo fondato sul nesso causale con l’evento lesivo. Ne deriva un ampliamento significativo della platea delle prestazioni esenti, con effetti diretti sulla determinazione del reddito imponibile dei beneficiari.
Ambito soggettivo
Sotto il profilo soggettivo, la circolare conferma che l’esenzione fiscale si applica alle seguenti categorie:
L’inclusione dei familiari superstiti assume particolare rilevanza, in quanto garantisce continuità nella tutela economica anche in caso di decesso del titolare originario del diritto. La definizione dell’ambito soggettivo risulta coerente con l’impianto normativo complessivo e con la finalità solidaristica della disciplina.
Decorrenza dell’esenzione
La circolare INPS n. 51/2026 stabilisce in modo chiaro la decorrenza temporale dell’esenzione fiscale.
In particolare:
Questa precisazione è fondamentale ai fini della corretta gestione fiscale dei trattamenti pensionistici, in quanto incide direttamente sul calcolo delle ritenute e sul reddito netto percepito dai beneficiari.
Applicazione automatica da parte dell’INPS
Dal punto di vista operativo, la circolare prevede che l’esenzione fiscale venga applicata direttamente dall’INPS, in qualità di sostituto d’imposta.
Ciò comporta che:
L’applicazione avviene a partire dal primo rateo utile di pensione, tenendo conto:
Questa modalità operativa semplifica significativamente gli adempimenti a carico dei contribuenti, garantendo al contempo uniformità di trattamento.
Rimborso delle ritenute 2026
Un aspetto particolarmente rilevante riguarda il rimborso delle ritenute fiscali relative all’anno 2026.
La circolare prevede che:
Questo meccanismo consente di correggere eventuali disallineamenti temporanei tra l’entrata in vigore della nuova disciplina e l’adeguamento dei sistemi informativi, garantendo comunque il pieno riconoscimento del beneficio fiscale.
Per quanto riguarda i periodi d’imposta antecedenti al 2026, la circolare stabilisce una procedura distinta.
In tali casi:
Questo implica che:
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