TFR e Fondo di Tesoreria: obblighi contributivi e soglie occupazionali. Le istruzioni

Eventuali riduzioni del numero di addetti intervenute successivamente al raggiungimento della soglia dimensionale non incidono sull’obbligo di versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria.

È uno dei numerosi chiarimenti forniti dall’INPS con l’attesa circolare n. 12 del 5 febbraio 2026, che rende operative le disposizioni introdotte dalla legge di Bilancio 2026 (legge 30 dicembre 2025, n. 199).

La circolare fornisce le prime indicazioni amministrative e operative sulle novelle apportate alla disciplina del Fondo di Tesoreria di cui all’articolo 1, comma 755, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 dall’articolo 1, comma 203, della legge di Bilancio 2026

Per tutto quanto non espressamente illustrato, restano ferme le indicazioni fornite con la circolare n. 70 del 3 aprile 2007 e con le successive circolari e messaggi pubblicati dall’Istituto in materia.

Ambito di applicazione della disciplina e requisiti soggettivi

Nessuna novità si riscontra con riferimento all’ambito di applicazione: la disciplina del Fondo di Tesoreria, ricorda l’INPS, continua ad applicarsi esclusivamente ai lavoratori per i quali trova applicazione l’articolo 2120 del codice civile ai fini del trattamento di fine rapporto.

Conseguentemente, sono tenuti al versamento del contributo di finanziamento al Fondo di Tesoreria tutti i datori di lavoro privati, con espressa esclusione dei datori di lavoro domestico.

Rientrano altresì nell’ambito soggettivo di applicazione gli organismi pubblici privatizzati e gli enti pubblici economici, limitatamente ai rapporti di lavoro regolati dal diritto comune e, pertanto, assoggettati alla disciplina dell’articolo 2120 del codice civile.

Sono, invece, esclusi dalla disciplina in esame i dipendenti delle pubbliche amministrazioni di cui all’articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, salvo che i rapporti di lavoro siano regolati integralmente dal diritto comune, con conseguente applicazione dell’articolo 2120 del codice civile.

È importante rilevare che, alla luce di quanto previsto dal novellato comma 756 dell’articolo 1 della legge n. 296/2006, per i lavoratori dipendenti del settore privato di prima assunzione, con esclusione dei lavoratori domestici, l’obbligo di versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria sorge qualora il lavoratore, entro 60 giorni dalla data di prima assunzione, manifesti espressamente la volontà di non aderire alle forme pensionistiche complementari e di mantenere il trattamento di fine rapporto secondo il regime di cui all’articolo 2120 del codice civile. In tale ipotesi, qualora il datore di lavoro risulti in possesso dei requisiti dimensionali previsti dalla normativa vigente, le quote di TFR maturando, non destinate alle forme pensionistiche complementari, devono essere conferite al Fondo di Tesoreria secondo le modalità ordinarie.

L’obbligo di versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria ricorre, altresì, per i lavoratori non di prima assunzione che non aderiscono alle forme pensionistiche complementari. Anche in tali casi, il TFR maturando resta disciplinato dall’articolo 2120 del codice civile, con conseguente obbligo di conferimento delle relative quote al Fondo di Tesoreria, qualora il datore di lavoro soddisfi i requisiti dimensionali previsti dalla normativa.

Superamento del criterio statico del primo anno di attività

L'INPS, con la circolare n. 12 del 5 febbraio 2026, evidenzia che la novella normativa incide in modo significativo sull’ambito di applicazione dell’obbligo di versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria, superando il criterio, fino ad ora centrale, del riferimento esclusivo alla dimensione occupazionale del datore di lavoro rilevata nel primo anno di attività.

La disciplina previgente attribuiva infatti rilievo dirimente al superamento della soglia dimensionale nell’anno di costituzione dell’azienda. L’NPS chiarisce che, a seguito della modifica del comma 756, assume ora rilievo anche l’eventuale incremento (ma non le successive riduzioni) del numero dei lavoratori intervenuto negli anni successivi a quello di inizio dell’attività.

Il legislatore, come rilevato dall’INPS, ha inteso introdurre un criterio dinamico, fondato sulla media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente all’anno del periodo di paga considerato, rendendo possibile l’insorgenza dell’obbligo contributivo anche in una fase successiva della vita aziendale.

Determinazione del requisito dimensionale

Criterio generale e soglie dimensionali applicabili

Il requisito dimensionale rilevante ai fini dell’obbligo di versamento del contributo di finanziamento al Fondo di Tesoreria è determinato sulla base della media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente rispetto all’anno del periodo di paga considerato.

Pertanto, il contributo è dovuto qualora, alla fine dell’anno solare precedente – inteso, secondo la prassi amministrativa, come anno civile, ossia il periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre – la media dei dipendenti occupati raggiunga le seguenti soglie dimensionali:

• 60 addetti per i periodi di paga riferiti agli anni 2026 e 2027;
• 50 addetti per i periodi di paga compresi tra il 2028 e il 2031;
• 40 addetti per i periodi di paga decorrenti dal 1° gennaio 2032.

Rilevanza temporale del periodo di paga

I riferimenti temporali contenuti nella disposizione normativa devono intendersi riferiti alla competenza del periodo di paga e ai relativi accantonamenti.

La verifica del requisito dimensionale è, invece, sempre effettuata con riferimento all’anno solare precedente rispetto a quello del periodo di paga considerato.

A titolo esemplificativo:

Ne consegue che, qualora un datore di lavoro non raggiunga, con riferimento all’anno solare 2025, la soglia dimensionale prevista per il periodo 2026-2027 (media inferiore a 60 addetti), lo stesso non è tenuto al conferimento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria per l’anno 2026. Tuttavia, qualora nel corso dell’anno solare 2026 venga raggiunta la soglia dimensionale prevista, l’obbligo di versamento decorrerà dai periodi di paga a partire da gennaio 2027, in quanto il calcolo sarà effettuato sulla base della media dei lavoratori riferita all’anno 2026.

La media annuale dei lavoratori deve essere calcolata considerando esclusivamente i mesi di effettiva attività del datore di lavoro, con esclusione dal computo degli eventuali periodi di sospensione dell’attività aziendale.

Regime transitorio di prima applicazione

Con riferimento al primo anno di applicazione della novella (2026), l’obbligo contributivo previsto dal nuovo comma 756 dell’articolo 1 della legge n. 296/2006 trova applicazione esclusivamente nei confronti dei datori di lavoro in attività nell’anno 2024. Ciò in quanto l’insorgenza dell’obbligo è subordinata al superamento della soglia dimensionale calcolata sulla media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente a quello del periodo di paga considerato.

Per l’anno 2026, il parametro di riferimento è, dunque, l’anno solare (civile) 2025, che deve poter essere qualificato come anno “precedente” ai fini del calcolo della media occupazionale. Tale meccanismo presuppone l’esistenza di un’attività aziendale già avviata prima del 2025, condizione che risulta soddisfatta unicamente dai datori di lavoro operativi nel 2024.

Regola applicabile alle aziende di nuova costituzione

Resta fermo che la novella non incide sulle fattispecie già disciplinate dal comma 756 nella formulazione previgente. Pertanto, il datore di lavoro che abbia iniziato l’attività nel corso dell’anno 2025 e che, con riferimento a tale anno, raggiunga la media di 50 dipendenti, è tenuto al versamento del contributo di finanziamento al Fondo di Tesoreria a decorrere dal mese di inizio dell’attività.

A titolo esemplificativo, il datore di lavoro che avvii l’attività nel mese di aprile 2025 e che, nel medesimo anno, raggiunga una media occupazionale pari a 50 dipendenti, è obbligato al versamento del contributo al Fondo di Tesoreria sin dall’inizio dell’attività, in quanto il raggiungimento della soglia dimensionale nell’anno di costituzione continua a costituire presupposto per l’insorgenza dell’obbligo contributivo.

Ciò in quanto l’attuale disciplina continua ad attribuire rilievo alla verifica del requisito dimensionale nell’anno di inizio dell’attività, indipendentemente dalle nuove soglie introdotte dalla legge di Bilancio 2026, le quali operano esclusivamente per gli anni successivi a quello di avvio dell’impresa.

Ne consegue che, per le aziende di nuova costituzione, continua ad applicarsi il criterio vigente anteriormente alla novella di cui all’articolo 1, comma 203, della legge di Bilancio 2026, che richiede il raggiungimento della media di 50 dipendenti nell’anno di inizio dell’attività ai fini dell’obbligo di conferimento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria.

Lavoratori da includere nel computo e dichiarazione della situazione occupazionale

Ai fini del calcolo della media devono essere considerati tutti i lavoratori con contratto di lavoro subordinato alle dipendenze del medesimo datore di lavoro, indipendentemente dalla tipologia contrattuale e dall’orario di lavoro, ivi compresi i lavoratori a tempo parziale.

I rapporti part-time, a prescindere dalla tipologia (orizzontale, verticale o mista), sono computati in proporzione all’orario di lavoro, mediante la sommatoria mensile degli orari individuali e il loro rapporto con l’orario del lavoratore a tempo pieno, con arrotondamento all’unità per frazioni superiori alla metà dell’orario normale, ai sensi dell’articolo 9 del decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81.

Ai fini del computo del requisito dimensionale, i datori di lavoro interessati sono tenuti a rilasciare all’Istituto apposita dichiarazione, anche per via telematica, mediante l’utilizzo del modello “SC34”, disponibile nella sezione “Moduli” del sito istituzionale dell’INPS. Resta ferma la facoltà dell’Istituto di procedere alle necessarie verifiche.

Calcolo della quota mensile da versare al Fondo di Tesoreria

Per la determinazione dell’importo mensile da conferire al Fondo di Tesoreria, occorre fare riferimento, per ciascun lavoratore interessato, alla retribuzione mensile rilevante ai fini del trattamento di fine rapporto, relativa al periodo di paga cui l’accantonamento si riferisce.

Su tale retribuzione viene calcolata la quota di TFR maturata nel mese, applicando l’aliquota pari al 7,41% (1/13,5).

Dall’importo della quota di TFR così determinata deve essere detratto il contributo dello 0,50% previsto dall’articolo 3, ultimo comma, della legge 29 maggio 1982, n. 297, nei confronti dei lavoratori per i quali tale contributo risulta dovuto.

Il contributo dello 0,50 per cento continua a essere esposto e versato unitamente agli altri contributi previdenziali obbligatori, restando ferma la possibilità di procedere al relativo conguaglio in sede di regolazione di fine anno, ove necessario.

Decorrenza e modalità di versamento del contributo di finanziamento al Fondo di Tesoreria

Il versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria deve essere effettuato dai datori di lavoro con periodicità mensile, secondo le medesime modalità e nei termini previsti per il versamento della contribuzione previdenziale obbligatoria.

Pertanto, il versamento deve avvenire entro il giorno 16 del mese successivo a quello del periodo di paga cui si riferisce la quota di TFR maturata.

La contribuzione destinata al Fondo di Tesoreria ha natura obbligatoria e non può beneficiare di alcuna forma di agevolazione contributiva, comprese le riduzioni o gli esoneri previsti dall’ordinamento per la contribuzione previdenziale ordinaria.

Il contributo affluisce al Fondo di Tesoreria al netto dell’importo corrispondente al contributo dello 0,50 per cento previsto dall’articolo 3, ultimo comma, della legge n. 297/1982, dovuto per ciascun lavoratore.

Misure compensative

Restano applicabili le misure compensative previste dalla normativa vigente.

In particolare, ai sensi dell’articolo 10 del decreto legislativo n. 252/2005, è riconosciuto l’esonero dal contributo al Fondo di garanzia di cui all’articolo 2 della legge n. 297/1982 (pari allo 0,20% o allo 0,40% per i dirigenti industriali), nella misura corrispondente al TFR maturando conferito alle forme pensionistiche complementari e al Fondo di Tesoreria.

È altresì confermato l’esonero dal versamento dei contributi sociali di cui all’articolo 8 del decreto-legge n. 203/2005, pari a 0,28 punti percentuali per ciascun lavoratore, applicato in proporzione al TFR conferito.

Fondo di Tesoreria – Circolare INPS n. 12 del 5 febbraio 2026 in sintesi