Il requisito della commercialità dell’impresa deve sussistere, almeno a decorrere dall’inizio del terzo periodo d’imposta anteriore al realizzo della partecipazione (art. 87 comma 2 del Tuir) per permettere di applicare il principio della participation exemption. La circolare 36/E delle Entrate ha sottolineato la finalità antielusiva della disposizione: se la società cedente è stata costituita da meno di tre periodi d'imposta, il requisito deve essere verificato con riferimento al periodo che intercorre tra la costituzione e la cessione della partecipazione. Tuttavia, la suddetta circolare non ha chiarito espressamente se il requisito della prevalenza del patrimonio commerciale rispetto a quello non commerciale debba essere verificato anche con riferimento alle società immobiliari e alle holding.
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