Auto aziendali ad uso promiscuo, le modifiche 2025

Completo il quadro giuridico e amministrativo delle modifiche intervenute con la legge di Bilancio 2025 sulle modalità di imposizione fiscale dei veicoli concessi, in uso promiscuo, ai lavoratori dipendenti.

A seguito dell’emanazione della legge 30 dicembre 2024, n. 207, e della disciplina transitoria contenuta nel decreto legge 28 febbraio 2025, n. 19, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, con la circolare 10/E, la portata delle nuove misure in vigore dal 1° gennaio 2025, che disincentivano, di fatto, l’acquisto e la circolazione di veicoli più inquinanti.

Svariate le condizioni e le tempistiche per la corretta valorizzazione del benefit “auto” ad uso promiscuo. Incideranno, infatti, tre fattori chiave:

• la data di immatricolazione del veicolo;
• la data dell’accordo di concessione ad uso promiscuo del veicolo;
• la data di consegna del veicolo al lavoratore.

La disciplina vigente fino al 31 dicembre 2024

L’auto o il veicolo aziendale assegnato al lavoratore dipendente ad uso promiscuo rientra certamente tra i fringe benefit più esclusivi e ricercati. Tale bene, come tutte le somme o i valori concessi in vigenza del rapporto di lavoro, viene attratto dal c.d. principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente. L’imposizione fiscale dei veicoli concessi ad uso promiscuo, in particolar modo, è regolamentata dall’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR.

Già dal 2020, il legislatore ha tentato di disincentivare l’acquisto e la circolazione dei veicoli più inquinanti, modificando il precedente criterio di concorrenza al reddito imponibile delle auto concesse ad uso promiscuo ai percettori di redditi di lavoro dipendente.

Prima delle modifiche introdotte dalla legge di Bilancio 2020, il computo, ai fini reddituali, dell’autovettura ad uso promiscuo era effettuato sulla base del 30% dell’importo corrispondente alla percorrenza convenzionale di 15.000 km, per il c.d. costo chilometrico annualmente reso noto con le tabelle ACI pubblicate in G.U.

Successivamente, la legge di Bilancio citata ha previsto una vera e propria “scala” di maggior incidenza, ai fini del computo del reddito complessivo, per i veicoli più inquinanti.

Per una più chiara comprensione delle modifiche intervenute nel corso degli ultimi anni, si riepilogano nella seguente tabella le modifiche intervenute ante legge di Bilancio 2025:

Sulle modifiche operate dal comma 633, art. 1, legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di Bilancio 2020), le indicazioni di prassi amministrativa sono contenute nella risoluzione 14 agosto 2020, n. 46/E.

Legge di Bilancio 2025 e auto aziendali: cosa cambia

L’art. 1, comma 48, legge 30 dicembre 2024, n. 207 (legge di Bilancio 2025), ha previsto, al fine di raggiungere gli obiettivi di transizione ecologica ed energetica, una rivisitazione integrale della disciplina contenuta nel sopracitato art. 51, comma 4, lett. a), TUIR, secondo cui gli autoveicoli, i motocicli e i ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi in uso ai percettori di redditi di lavoro dipendente con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, concorrono alla formazione del reddito imponibile nella misura del 50% dell’importo corrispondente alla percorrenza media di 15.000 km, moltiplicato per il costo chilometrico annualmente reso noto con le tabelle ACI.

Detto valore è ridotto, rispettivamente, al 10% e al 20% per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e per i veicoli elettrici ibridi plug-in.

Nota Bene

L’importo da valorizzare, ai fini reddituali, come sopra determinato, deve essere considerato al netto delle eventuali somme trattenute al dipendente.

La nuova disciplina, pertanto, si applica ai veicoli che congiuntamente soddisfano i seguenti requisiti:

• siano stati immatricolati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
• siano stati concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
• siano stati consegnati ai lavoratori dipendenti a decorrere dal 1° gennaio 2025.

Attenzione

L’assegnazione del veicolo ad uso promiscuo non è un atto unilaterale del datore di lavoro, richiedendo perlomeno una accettazione esplicita da parte del lavoratore, ovvero un accordo stipulato per iscritto tra datore di lavoro e lavoratore. Ciò anche al fine di individuare termini e condizioni di utilizzo del bene, nonché degli eventuali costi a carico del lavoratore stesso.

Ciò premesso, al fine di assicurare una progressiva attuazione delle misure di transizione energetica in argomento, nonché in applicazione dei principi di progressività e proporzionalità per famiglie ed imprese, l’art. 6, comma 2-bis, decreto legge 28 febbraio 2025, n. 19, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 aprile 2025, n. 60, ha introdotto il nuovo comma 48-bis, alla legge di Bilancio 2025, secondo cui “resta ferma l’applicazione della disciplina dettata dall’art. 51, comma 4, lett. a), (…), nel testo vigente al 31 dicembre 2024, per i veicoli concessi in uso promiscuo dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024, nonché per i veicoli ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno 2025”.

Conseguentemente:

• per i veicoli consegnati ad uso promiscuo ai dipendenti dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024, sempreché immatricolati e “contrattualizzati” dal 1° luglio 2020, continuerà ad applicarsi la disciplina prevista dall’art. 51, comma 4, lett. a), nella versione ante modifica intervenuta con la legge di Bilancio 2025;
• per i veicoli ordinati dal datore di lavoro entro il 31 dicembre 2024 (data ordine di acquisto o di noleggio del veicolo) e concessi in uso promiscuo al dipendente dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno 2025, si applicherà il regime di imposizione fiscale vigente al 31 dicembre 2024.

A titolo esemplificativo, l’Agenzia delle Entrate, nella circolare 3 luglio 2025, n. 10, evidenzia che:

• per un veicolo ordinato il 10/07/2024, concesso in uso con contratto stipulato il 20/12/2024, immatricolato e consegnato al dipendente a febbraio 2025, il regime di tassazione da applicare è quello dell’art. 51, comma 4, lett. a), nella formulazione vigente al 31/12/2024.
• analogamente, la medesima imposizione fiscale è applicabile nel caso in cui il veicolo sia stato ordinato il 10 luglio 2024, concesso in uso con contratto del 5 febbraio 2025, immatricolato e consegnato al dipendente a maggio 2025.

Nota Bene

L’Amministrazione finanziaria ha specificato che, considerate le finalità delle modifiche intervenute con il decreto legge 28 febbraio 2025, n. 19, laddove il veicolo ordinato entro il 31 dicembre 2024, con stipulazione di contratto e immatricolazione intervenuti tra il 1° gennaio 2025 e il 30 giugno 2025, accusi una tassazione più elevata secondo le disposizioni vigenti al 31 dicembre 2024, sarà direttamente applicabile la nuova disciplina intervenuta dal 1° gennaio 2025 (esempio veicoli con emissioni di anidride carbonica superiore a 190g/km).

In tutti i rimanenti casi, il trattamento fiscale del benefit dovrà essere determinato assumendo il valore normale del bene, secondo le previsioni di cui all’art. 51, comma 3, primo periodo, TUIR, per la sola parte riferibile all’uso privato.

A titolo esemplificativo, dunque, la predetta regola troverà applicazione nel caso di veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024, concessi in uso promiscuo ai dipendenti con contratti stipulati nel 2024, immatricolati nel 2025 e consegnati ai lavoratori a luglio 2025.

In tal caso, infatti, non troverebbero applicazione né la precedente versione dell’art. 51, comma 4, lett. a), in quanto il veicolo è immatricolato e consegnato nel 2025, né la disciplina transitoria prevista dal secondo periodo dell’ultimo introdotto comma 48-bis, in quanto la consegna avviene dopo il 30 giugno 2025. Parimenti, non possono trovare applicazione le previsioni della legge di Bilancio 2025, in quanto contratto, immatricolazione e consegna non si sono verificati tutti, nel 2025.

Nota Bene

Il trattamento fiscale del veicolo concesso in uso promiscuo si determina nel momento della sottoscrizione del contratto originario e vale fino alla naturale scadenza, anche in caso di eventuale proroga intervenuta. Nelle ipotesi, invece, di riassegnazione del veicolo a un altro dipendente, attraverso la stipula di un nuovo contratto, la disciplina applicabile deve essere individuata sulla base delle disposizioni vigenti al momento della riassegnazione.

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