Fringe benefit: guida alle novità 2025

La legge di Bilancio 2025 conferma il maggior limite di esenzione fiscale e contributiva per i beni ceduti e i servizi prestati in favore dei lavoratori dipendenti, già valido per il periodo d’imposta 2024, ed introduce, altresì, una nuova possibilità di abbattimento del cuneo fiscale per favorire la c.d. mobilità territoriale dei lavoratori.

Quanto ai fringe benefits viene previsto che, per il triennio 2025-2026-2027, in deroga a quanto previsto dall’art. 51, comma 3, TUIR, non concorreranno a formare reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori per il pagamento delle utenze domestiche, delle spese per la locazione dell’abitazione principale o per gli interessi sul mutuo relativo alla prima abitazione, entro il limite complessivo di 1.000 euro, elevato a 2.000 euro nel caso di dipendenti con figli che si trovino nelle condizioni di cui all’art. 12, comma 2, TUIR.

Per ciò che attiene, invece, alla mobilità territoriale, il comma 386, della Manovra, prevede che le somme erogate o rimborsate dai datori di lavoro per il pagamento dei canoni di locazione o delle spese di manutenzione dei fabbricati locati da dipendenti assunti, nel 2025, a tempo indeterminato, non concorreranno a formare reddito imponibile nel limite complessivo di 5.000 euro annui. Attenzione: per tale ultima misura risultano dovuti i contributi previdenziali per espressa previsione di legge.

Fringe benefit 2025, disciplina generale

Come noto, il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sottoforma di erogazioni liberali, correlate al rapporto di lavoro.

A tale principio di carattere generale (c.d. principio di onnicomprensività, ex art. 51, comma 1, TUIR), esistono delle specifiche deroghe previste dalla legge, tra cui quella contenuta nel comma 3, dell’art. 51, TUIR, secondo cui non concorrono a formare il reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se complessivamente di importo non superiore, nel periodo d’imposta, a 258,23 euro.

Similarmente a quanto già avvenuto nel corso dei periodi d’imposta 2023 e 2024, rispettivamente con il decreto legge 4 maggio 2023, n. 48 e con la legge 30 dicembre 2023, n. 213, il comma 390, art. 1, della legge di Bilancio 2025, prevede che, per il triennio 2025-2026-2027, in deroga all’ordinaria disciplina di cui all’art. 51, comma 3, TUIR, non concorrono a formare il reddito, entro il limite di 1.000 euro, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonché le somme erogate o rimborsate dai datori di lavoro ai medesimi lavoratori per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale, delle spese per l’affitto dell’abitazione principale, ovvero per gli interessi sul mutuo relativo all’abitazione principale.

Nota Bene

Rispetto alla precedente versione della legge di Bilancio 2024, il legislatore ha “sostituito” la locuzione “prima casa” con “abitazione principale”. Al riguardo la circolare n. 5/E del 2024 dell’Agenzia delle Entrate aveva già chiarito per il precedente periodo d’imposta che, per ragioni logico-sistematiche, il riferimento alla nozione di “prima casa” doveva essere ricondotto alla definizione di “abitazione principale” prevista per l’applicazione delle detrazioni di cui agli artt. 15, comma 1, lett. b) (interessi passivi per mutui) e 16 (canoni di locazione) del TUIR. D’altronde l’anzidetta nozione di “prima casa” risulta valevole esclusivamente ai fini fiscali.

Il predetto limite di 1.000 euro è, altresì, raddoppiato a 2.000 euro per coloro che hanno figli, compresi i figli nati fuori dal matrimonio riconosciuti e i figli adottivi, affiliati o affidati, che si trovano nelle condizioni previste dall’art. 12, comma 2, TUIR.

Al riguardo si noti che le disposizioni previste dal comma 11 della medesima legge di Bilancio 2025, di modifica delle c.d. detrazioni per carichi familiari, non incideranno sul maggior limite di cui sopra in quanto non hanno effetti direttamente sul comma 2 del sopracitato articolo 12. Pertanto, il maggior limite di 2.000 euro sarà applicabile ai lavoratori dipendenti con figli che:

• non abbiano un reddito superiore ad euro 2.840,51, al lordo degli oneri deducibili;
• non abbiano un reddito superiore ad euro 4.000,00, al lordo degli oneri deducibili, se hanno un’età non superiore a 24 anni.

Il maggior limite di 2.000 euro è applicabile, ai sensi del comma 391, previa dichiarazione del lavoratore dipendente di averne diritto, contenente il codice fiscale del/dei figlio/i.

Attenzione

La verifica della condizione reddituale del figlio andrà effettuata al 31 dicembre di ciascun periodo d’imposta.

Come previsto per il precedente periodo d’imposta, le maggiori soglie di esenzione in argomento sono applicabili esclusivamente dai datori di lavoro che abbiano informato le rappresentanze sindacali unitarie dell’attuazione delle predette disposizioni, sempreché le stesse siano presenti. Sul punto possono ritenersi valide le specifiche già rese note dall’Amministrazione finanziaria secondo cui detta informativa dovrà essere notificata entro la conclusione del periodo d’imposta (Circolare AdE n. 23/E/2023 par. 3).

Si rammenta, altresì, che:

• in caso di superamento del limite complessivo nel periodo d’imposta, l’importo concorre integralmente alla formazione del reddito («no franchigia»);
• il limite è riferito a carattere generale, sicché concorrono allo stesso anche i beni contemplati dal successivo comma 4, art. 51, TUIR (autoveicolo, prestiti, fabbricati, ecc.);
• il limite può essere raggiunto anche con la concorrenza di più beni o servizi (che dovranno essere sommati);
• il limite di esenzione va verificato «in capo» al lavoratore, sicché dovranno considerarsi anche eventuali erogazioni di altri sostituti d’imposta nel medesimo periodo fiscale;
• in caso di superamento della soglia, la ritenuta dovrà essere applicata nel primo periodo di paga disponibile.

Fringe benefit 2025, infografica

Mobilità territoriale 2025, benefit per le locazioni

Tra le novità della legge di Bilancio 2025, il comma 386 prevede che le somme erogate o rimborsate dai datori di lavoro per il pagamento dei canoni di locazione e delle spese di manutenzione dei fabbricati locati dai dipendenti assunti a tempo indeterminato dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2025 non concorrono, per i primi due anni dalla data di assunzione, a formare il reddito ai fini fiscali, entro il limite complessivo di 5.000 euro annui.

Detta somma, a differenza dei “canonici” fringe benefits, parrebbe costituire una vera e propria franchigia, sicché al superamento vi sarà imposizione fiscale ordinaria.

Attenzione

A parere di chi scrive, in attesa di chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate, si ritiene che le predette somme siano da considerarsi ulteriori e non sovrapponibili al generale regime vigente per i fringe benefits. Ciò in quanto la norma non fa alcun riferimento all’art. 51, comma 3, TUIR, né ai commi 390 e successivi della legge di Bilancio 2025. Vieppiù, sebbene possa esserci una sovrapponibilità delle somme erogabili rispetto al comma 390, almeno per ciò che concerne le spese per locazione, l’ultimo periodo del comma 386 prevede espressamente l’esclusione dalla base imponibile ai fini fiscali, ma non l’esclusione dagli obblighi contributivi. Pertanto, fermi i limiti di ogni misura qui trattata, per le spese di locazione sarà possibile “scegliere” se avvalersi del regime di cui al comma 386 ovvero del comma 390.

Oltre ai parametri oggettivi della tipologia contrattuale (tempo indeterminato) e del periodo in cui interviene l’assunzione (dal 1° gennaio al 31 dicembre 2025), devono congiuntamente sussistere anche dei requisiti soggettivi del lavoratore. In particolare, la disposizione è applicabile ai lavoratori che congiuntamente dichiarino:

• di non aver percepito, nel periodo d’imposta precedente (2024), redditi di lavoro dipendente superiori a 35.000 euro;
• di aver trasferito la propria residenza nel comune di lavoro e che questo sia situato a oltre 100 chilometri di distanza dal precedente comune di residenza. A tal fine, il lavoratore dovrà evidenziare, ai sensi delle disposizioni di cui al comma 389, il luogo di residenza nei sei mesi precedenti la data di assunzione.

Nota Bene

Le somme erogate o rimborsate dai datori di lavoro rileveranno ai fini della determinazione del valore ISEE e si computeranno ai fini dell’accesso alle prestazioni previdenziali ed assistenziali.

Mobilità territoriale 2025, infografica