Ravvedimento speciale CPB 2025-2026: ok ai codici tributo per la sostitutiva

Con la risoluzione n. 72/E/2025, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo necessari per il versamento dell’imposta sostitutiva dovuta nell’ambito del ravvedimento speciale per gli anni pregressi, previsto per i contribuenti che hanno aderito al Concordato preventivo biennale (CPB) 2025-2026.

Il provvedimento ha una finalità prettamente attuativa: consentire, tramite modello F24, il pagamento delle somme dovute per la regolarizzazione delle violazioni fiscali riferite ai periodi d’imposta dal 2019 al 2023, secondo quanto stabilito dall’articolo 12-ter del Decreto legge 17 giugno 2025, n. 84, convertito dalla legge 30 luglio 2025, n. 108.

Contesto normativo di riferimento

Il ravvedimento speciale per gli anni pregressi si inserisce nel quadro delle misure collegate al Concordato preventivo biennale, disciplinato dal Dlgs 12 febbraio 2024, n. 13.

In particolare, l’articolo 12-ter del DL n. 84/2025 consente ai contribuenti soggetti agli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) che hanno aderito al CPB per il biennio 2025-2026 di regolarizzare la propria posizione fiscale attraverso il versamento di un’imposta sostitutiva, in luogo delle ordinarie imposte dovute.

L’imposta sostitutiva riguarda:

• le imposte sui redditi;
• le relative addizionali;
• l’IRAP.

I codici tributo istituiti dalla risoluzione n. 72/E

Per consentire il versamento dell’imposta sostitutiva tramite modello F24, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i seguenti codici tributo:

• 4089: Ravvedimento anni pregressi – Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali – Soggetti persone fisiche che hanno aderito al CPB;
• 4090: Ravvedimento anni pregressi – Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali – Soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno aderito al CPB;
• 4091: Ravvedimento anni pregressi – Imposta sostitutiva dell’IRAP – Soggetti che hanno aderito al CPB.

I codici sono distinti in base alla tipologia di soggetto (persone fisiche o soggetti diversi) e alla natura dell’imposta oggetto di versamento.

Modalità di compilazione del modello F24

Imposte sui redditi e addizionali

I codici tributo 4089 e 4090 devono essere indicati nella sezione “Erario” del modello F24, compilando:

• la colonna “importi a debito versati”;
• il campo “Anno di riferimento”, nel formato “AAAA”, relativo al periodo d’imposta cui si riferisce il versamento.

IRAP

Il codice tributo 4091 deve essere indicato nella sezione “Regioni” del modello F24, unitamente a:

• codice regione, reperibile nella “Tabella T0 – Codici delle regioni e delle Province autonome” pubblicata sul sito dell’Agenzia delle Entrate;
• colonna “importi a debito versati”;
• campo “Anno di riferimento”, nel formato “AAAA”.

Versamento rateale e interessi

In caso di pagamento rateale, il campo “rateazione” del modello F24 deve essere compilato nel formato “NNRR”, dove:

• NN indica il numero della rata in pagamento;
• RR indica il numero complessivo delle rate.

Per il pagamento in un’unica soluzione, il campo deve essere valorizzato con “0101”.

Gli interessi dovuti in caso di rateazione devono essere versati utilizzando:

• il codice tributo 1668, per i versamenti effettuati con i codici 4089 e 4090;
• il codice tributo 3805, per i versamenti effettuati con il codice 4091.

Società, associazioni e soci

Per le società e associazioni di cui all’articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del TUIR, l’articolo 12-ter, comma 11, del DL n. 84/2025 prevede che il versamento dell’imposta sostitutiva sui redditi possa essere effettuato dalla società o associazione in luogo dei singoli soci o associati.

In particolare:

• i soci o associati versano la quota di competenza utilizzando il codice tributo 4089, indicando i propri dati anagrafici e il codice fiscale della società nel campo del coobbligato, con codice identificativo “73 – Contribuente società”;
• la società o associazione versa l’imposta complessivamente dovuta utilizzando il codice tributo 4090, anche in caso di pagamento rateale;
• l’imposta sostitutiva IRAP è versata dalla società o associazione con il codice tributo 4091.