Riallineamenti Ias e da deduzione extracontabile cumulati nel quadro EC per formare un’unica base imponibile

L’articolo 5, comma 3, lettere b), del decreto n. 185/08 ha previsto la possibilità di eliminare i disallineamenti tra valori civili e fiscali, emersi in sede di prima applicazione dei principi contabili Ias, derivanti dall’eliminazione di ammortamenti, rettifiche di valore e fondi accantonamento in base a quanto disposto dal decreto legislativo n. 38/05 (cosiddetto “decreto Ias”).

Essendo prevenute all’Amministrazione finanziaria numerose richieste di chiarimento riguardanti la suddetta disciplina del riallineamento, l’agenzia delle Entrate ha provveduto al rilascio delle seguente risoluzione esplicativa: la n. 251 del 24 settembre 2009.

Secondo l’agenzia delle Entrate, alle suddette divergenze Fta (first time adoption) si applica la stessa disciplina opzionale prevista per il riassorbimento delle differenze tra valori civili e fiscali dei beni e degli altri elementi patrimoniali derivanti dalla deduzione extracontabile operata ai sensi dell’articolo 109 del Tuir. Così, per il riallineamento, che si deve effettuare esclusivamente nel modello di dichiarazione unificato (Unico 2009 in scadenza il prossimo 30 settembre), le divergenze Ias su ammortamenti vanno cumulate con quelle del quadro EC e unitamente a quest’ultime concorreranno a formare un’unica base imponibile da assoggettare alle aliquote progressive dell’imposta sostitutiva previste dall’articolo 1, comma 48, della legge Finanziaria per il 2008.

La risoluzione n. 251/E specifica, inoltre, l’esatta modalità di compilazione del modello unico di dichiarazione. Si legge, infatti, che sia il riallineamento delle differenze su ammortamenti e accantonamenti da Fta che le deduzioni da quadro EC andranno riportati nel quadro RQ destinato alle imposte sostitutive del modello Unico SC 2009, all’interno delle colonne contenute nella Sezione V-A dedicata alle deduzioni extracontabili. Di conseguenza, non andranno compilate le colonne da 1 a 4 della Sezione V-B, previste per l’affrancamento delle divergenze dei cosiddetti Ias-adopter.