La rottamazione delle cartelle non basta a chiudere automaticamente la lite tributaria se una parte della pretesa fiscale resta ancora controversa.
Inoltre, il contribuente che chiede l’applicazione della sanzione in misura fissa deve dimostrare l’assenza di danno erariale.
Con l’ordinanza n. 15107 del 19 maggio 2026, la Corte di Cassazione ha chiarito due principi di particolare rilievo per il contenzioso tributario e per la gestione delle definizioni agevolate.
La Suprema Corte si è pronunciata sugli effetti della rottamazione-quater nei giudizi ancora pendenti, sul regime sanzionatorio applicabile in caso di errata imputazione temporale dei componenti reddituali e sui limiti della motivazione delle sentenze tributarie.
La decisione conferma che la definizione agevolata non determina automaticamente l’estinzione del giudizio e ribadisce che l’onere di provare l’assenza di danno erariale grava sul contribuente.
La controversia nasce da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a due società, con recupero a tassazione ai fini IRES, IRAP e IVA relativo all’anno d’imposta 2013.
L’Ufficio contestava il disconoscimento di costi ritenuti indeducibili, l’esistenza di maggiori componenti reddituali e il mancato versamento di ritenute su utili presuntivamente distribuiti.
La pretesa fiscale era stata estesa anche alla società beneficiaria di una scissione societaria. Nei giudizi di merito, i ricorsi delle contribuenti erano stati accolti solo parzialmente, con riduzione delle sanzioni e annullamento di alcuni recuperi relativi al leasing nautico e agli ammortamenti di mobili e arredi.
Nel corso del giudizio di Cassazione, le società contribuenti avevano aderito alla rottamazione-quater prevista dalla legge n. 197/2022, chiedendo la definizione agevolata dei carichi affidati all’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
La definizione riguardava, però, esclusivamente gli importi iscritti a ruolo in via provvisoria dopo le decisioni dei giudici di merito. Sulla base dell’avvenuta adesione alla procedura agevolata, le contribuenti avevano quindi chiesto l’estinzione del giudizio pendente.
La Corte di Cassazione ha escluso che la rottamazione-quater potesse determinare automaticamente la cessazione della materia del contendere.
La definizione agevolata, infatti, aveva riguardato solo una parte della pretesa tributaria, ossia le somme già affidate alla riscossione. Restava invece ancora controversa la quota residua dell’avviso di accertamento, sulla quale l’Agenzia delle Entrate aveva mantenuto interesse alla decisione.
La Corte, sul punto, ha affermato che:
"In tema di c.d. rottamazione-quater (di cui all’art. 1, commi 231 e ss., legge n. 197 del 2022) l’estinzione del carico affidato alla riscossione in pendenza del giudizio sull’avviso di accertamento comporta la cessazione della materia del contendere soltanto qualora il carico definito abbia riguardato l’intera pretesa tributaria oggetto di causa “l’estinzione del carico affidato alla riscossione comporta la cessazione della materia del contendere soltanto se il carico definito riguarda l’intera pretesa tributaria oggetto di causa”.
L’ordinanza chiarisce la differenza tra definizione del ruolo e definizione della lite tributaria.
Se la rottamazione riguarda soltanto gli importi iscritti a ruolo, il giudizio prosegue per la parte ancora contestata. Il principio assume rilievo operativo nelle strategie difensive dei contribuenti e nella gestione dei contenziosi tributari pendenti in Cassazione.
Oltre agli effetti della rottamazione-quater sul giudizio pendente, la Corte di Cassazione ha affrontato anche il tema del regime sanzionatorio applicabile in caso di errata imputazione temporale dei costi.
Nel caso esaminato, l’Agenzia delle Entrate contestava alle società la violazione del principio di competenza previsto dall’art. 109 del TUIR, rilevando l’errata allocazione di componenti negativi di reddito tra diversi esercizi d’imposta.
Secondo l’Ufficio, lo spostamento dei costi da un periodo d’imposta a un altro aveva inciso sulla corretta determinazione dell’imponibile fiscale, con conseguente applicazione della sanzione proporzionale prevista dall’art. 1 del d.lgs. n. 471/1997.
La Corte di Cassazione ha chiarito che la violazione del principio di competenza costituisce una violazione sostanziale e non meramente formale. Per questo motivo, la sanzione fissa di euro 250 rappresenta soltanto un’eccezione applicabile nei casi in cui il contribuente riesca a dimostrare l’assenza di danno erariale.
Gli Ermellini, in proposito, hanno affermato che:
"in tema di sanzioni tributarie, ove sia stata accertata, in violazione del principio di competenza di cui all’art. 109 t.u.i.r., l’erronea allocazione temporale di componenti reddituali, il contribuente che invochi l’applicazione della sanzione nella misura fissa di cui all’art. 1, comma, 4, d.lgs. n. 471 del 1997 (così come modificato dall’art. 15 d.lgs. n. 158 del 2015, in vigore dal 1° gennaio 2016) deve provare l’assenza di danno erariale)".
Con l’ordinanza n. 15107/2026, la Corte di Cassazione ha revocato il precedente decreto di estinzione del giudizio, accogliendo integralmente il ricorso proposto dall’Agenzia delle Entrate.
I giudici di legittimità hanno quindi cassato la sentenza impugnata, disponendo il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione per un nuovo esame della controversia.
La decisione conferma che la rottamazione-quater non estingue automaticamente il giudizio tributario se non riguarda l’intera pretesa fiscale.
La Corte chiarisce inoltre che l’errata imputazione temporale dei componenti reddituali costituisce una violazione sostanziale e che l’assenza di danno erariale deve essere dimostrata dal contribuente.
L’ordinanza ribadisce infine l’obbligo del giudice tributario di motivare in modo concreto e completo le proprie decisioni.
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