Con la sentenza del 22 aprile 2026, causa T-233/25, il Tribunale dell’Unione europea ha fornito chiarimenti interpretativi in materia di riduzione della base imponibile IVA ai sensi dell’articolo 90, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE (Direttiva Iva).
La pronuncia si inserisce nell’ambito di rapporti contrattuali complessi tra committente, appaltatore e subappaltatore e affronta il tema della legittimazione alla rettifica IVA in presenza di cessione del credito e successiva insolvenza del debitore.
Un contratto d’appalto stipulato il 9 febbraio 2007 aveva ad oggetto la realizzazione di un’opera immobiliare. L’appaltatore aveva affidato parte dei lavori a un subappaltatore, società di diritto rumeno, mediante contratto del 7 novembre 2007.
Nel 2014, il committente veniva dichiarato fallito e il credito dell’appaltatore veniva ammesso al passivo fallimentare.
Parallelamente, l’appaltatore risultava debitore nei confronti del subappaltatore per prestazioni già fatturate, IVA inclusa. A seguito di un accordo, tale debito veniva estinto:
Il subappaltatore veniva quindi iscritto nel passivo del fallimento del committente per l’importo ceduto. Tuttavia, la procedura concorsuale si concludeva il 28 aprile 2021 senza alcun soddisfacimento del credito.
A seguito della chiusura della procedura fallimentare, il subappaltatore emetteva, il 9 dicembre 2021, fatture di storno riferite alle fatture originariamente emesse dall’appaltatore nei confronti del committente.
La rettifica veniva effettuata sulla base dell’articolo 287, lettera d), del Codice tributario rumeno, che consente la riduzione della base imponibile IVA nei casi in cui il corrispettivo non possa essere incassato a causa del fallimento del debitore. Le modalità operative di tale rettifica sono disciplinate da apposito regolamento governativo che prevede, tra l’altro, l’emissione di fatture con segno negativo.
Sulla base di tali disposizioni, il subappaltatore riduceva l’IVA a debito e chiedeva il rimborso dell’eccedenza risultante dalla dichiarazione relativa al quarto trimestre 2021.
L’amministrazione finanziaria rumena respingeva la richiesta, ritenendo che il subappaltatore non fosse legittimato alla rettifica, in quanto non aveva effettuato la prestazione nei confronti del committente.
Il subappaltatore impugnava il diniego sostenendo che la cessione del credito comportasse il subentro nella posizione giuridica dell’appaltatore, inclusa la possibilità di esercitare il diritto alla rettifica della base imponibile IVA.
A supporto della propria tesi, il ricorrente evidenziava che:
Il giudice nazionale rilevava quindi un dubbio interpretativo in merito alla possibilità di estendere il diritto alla rettifica anche al cessionario del credito.
La Corte d'appello rumena, quindi, ha chiesto al Tribunale UE se l’articolo 90 della direttiva IVA osti alla rettifica della base imponibile da parte del subappaltatore cessionario del credito, in presenza di mancato pagamento da parte del committente.
Il problema interpretativo riguardava il bilanciamento tra:
Il Tribunale europeo ha stabilito che l’articolo 90, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE osta alla possibilità che il subappaltatore cessionario proceda alla rettifica della base imponibile IVA.
La motivazione si articola nei seguenti punti:
Il Tribunale UE distingue inoltre due distinti rapporti giuridici:
Per i giudici europei, in conclusione, l’articolo 90, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE (Direttiva Iva) deve essere interpretato nel senso che:
"esso osta a che un subappaltatore, che abbia acquisito mediante cessione il credito che un appaltatore deteneva nei confronti di un committente in forza di un contratto d’appalto, possa procedere alla rettifica della base imponibile dell’imposta sul valore aggiunto in caso di mancato pagamento di tale credito da parte di detto committente".
Il subappaltatore, quindi, pur essendo divenuto titolare del credito nei confronti del committente, non può essere qualificato come soggetto passivo debitore dell’IVA relativa all’operazione originaria.
Ne consegue che, anche in presenza di un credito definitivamente irrecuperabile, il cessionario non può emettere note di variazione né richiedere il rimborso dell’imposta relativa a un’operazione alla quale non ha partecipato.
Il principio ribadisce la centralità del legame tra operazione imponibile, soggetto passivo e diritto alla rettifica, in coerenza con il sistema armonizzato dell’IVA e con il principio di neutralità fiscale.
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