L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ADM), con la risoluzione n. 1 del 20 marzo 2026, interviene per chiarire l’ambito applicativo dell’obbligo di versamento anticipato dell’IVA sui carburanti, alla luce delle recenti modifiche alla classificazione doganale del gasolio.
Il documento fornisce indicazioni operative utili agli operatori del settore, confermando l’impostazione già adottata in chiave antifrode e precisando quando il particolare regime IVA deve essere applicato.
A partire dal 2025, la nomenclatura combinata ha subito un aggiornamento rilevante: il precedente codice unico del gasolio è stato sostituito da due codici distinti, che differenziano il prodotto in base alla sua origine:
Questa distinzione, come chiarito nella risoluzione dogane 1 del 20 marzo 2026, ha natura meramente classificatoria e non incide, di per sé, sul trattamento IVA.
Il regime di versamento anticipato dell’IVA, introdotto per contrastare fenomeni fraudolenti nel settore dei carburanti, continua ad applicarsi in presenza di una specifica condizione:
In particolare, l’obbligo riguarda:
La risoluzione 1/D/2026 ribadisce quindi un principio fondamentale:
Uno dei chiarimenti più rilevanti riguarda proprio il gasolio rinnovabile (HVO).
Secondo quanto precisato dall’Agenzia, sia:
rientrano nel regime di IVA anticipata quando sono destinati all’autotrazione.
Ne consegue che la distinzione tra matrici produttive non modifica l’applicazione della disciplina IVA, che resta ancorata alla funzione del carburante.
Diversamente, il regime dell’IVA anticipata non trova applicazione nei casi in cui il carburante è destinato a usi diversi dall’autotrazione o beneficia di regimi agevolati.
Rientrano, ad esempio:
In tali ipotesi, come evidenziato dalla risoluzione n. 1 del 20 marzo 2026, si applica il regime IVA ordinario, in quanto risultano già presenti strumenti di controllo idonei a prevenire fenomeni evasivi.
La risoluzione richiama anche l’importanza dei codici utilizzati nel settore:
Tuttavia, viene chiarito che tali codici hanno una funzione prevalentemente tecnica e identificativa.
NOTA BENE: Non sono determinanti per stabilire l’obbligo di versamento anticipato dell’IVA, che resta legato esclusivamente alla destinazione d’uso.
Le indicazioni fornite dall’Agenzia confermano un approccio improntato alla sostanza economica dell’operazione.
Per gli operatori del settore, ciò comporta la necessità di:
Con la risoluzione n. 1 del 20 marzo 2026, l’Agenzia delle Dogane ribadisce che il sistema dell’IVA anticipata sui carburanti resta uno strumento mirato di contrasto alle frodi, applicabile solo nei casi in cui il prodotto è destinato all’autotrazione.
La nuova classificazione del gasolio, pur introducendo una distinzione tra fonti fossili e rinnovabili, non modifica i criteri di applicazione dell’imposta, confermando la centralità della destinazione d’uso come elemento decisivo.
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