Isa 2025, le indicazioni del Fisco

Gli Isa rappresentano la sintesi di “indicatori elementari” tesi a verificare la normalità e la coerenza della gestione aziendale o professionale (anche con riferimento a “diverse” basi imponibili) ed esprimono - su una scala da 1 a 10 - il grado di affidabilità fiscale riconosciuto a ciascun contribuente, al fine di consentire a quest'ultimo, sulla base dei dati dichiarati, l'accesso al previsto regime premiale. 

In generale, l'articolo 9-bis, comma 2 del D.L. 50/2017 prevede che gli Isa siano approvati con un apposto decreto ministeriale entro il 31 marzo dell'anno successivo a quello di applicazione. Le eventuali “integrazioni” finalizzate a recepire situazioni di natura straordinaria, anche correlate a modifiche normative e agli andamenti economici e dei mercati, devono essere approvate entro il 30 aprile del periodo d'imposta successivo a quello per il quale sono applicate.

E’, invece, demandato ad un provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate l’individuazione:

• delle attività economiche per le quali devono essere elaborati gli indici ovvero quelle attività per le quali è necessaria una “revisione” dei dati da riportare nei modelli da allegare alla dichiarazione dei redditi;
• dei livelli di affidabilità fiscale ai quali è collegata la graduazione dei benefici premiali.

Così, in presenza di specifici livelli Isa, sarà possibile accedere ai seguenti benefici del regime premiale:

• esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a 70.000 euro annui relativamente all’Iva e per un importo non superiore a 50.000 euro annui relativamente alle imposte dirette e all’Irap;
• esonero dall’apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell’Iva per un importo non superiore a 70.000 euro annui;
• esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative;
• esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici;
• anticipazione di almeno un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento;
• esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’articolo 38 DPR 600/73 a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Soggetti interessati dagli Isa

Gli Isa si applicano agli esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo che svolgono, come “attività prevalente”, una o più attività tra quelle per le quali risulta approvato un apposito indice e che non presentano una causa di esclusione. 

Per “attività prevalente” s’intende l’attività dalla quale deriva, nel corso del periodo d’imposta, il maggiore ammontare di ricavi o di compensi. I contribuenti che esercitano più attività devono preliminarmente valutare se due o più delle attività esercitate sono comprese nello stesso ISA; in tal caso, ai fini della determinazione dell’attività prevalente, si devono sommare i ricavi o compensi provenienti dalle attività che, seppur contraddistinte da diversi codici attività, rientrano nel campo di applicazione del medesimo ISA.

Inoltre, l’individuazione dell’attività prevalente è effettuata con riferimento a una stessa categoria reddituale. Pertanto, se il contribuente svolge diverse attività, alcune in forma d’impresa e altre in forma di lavoro autonomo, lo stesso determina sia l’attività prevalente relativa alle attività svolte in forma d’impresa sia l’attività prevalente relativa al complesso delle attività svolte in forma di lavoro autonomo, a cui applica i diversi ISA di ciascuna attività.

Soggetti esclusi dagli ISA

Risulta escluso dall’applicazione degli Isa il contribuente che si trova in una delle seguenti condizioni:

• ha iniziato o cessato l'attività nel corso del periodo d’imposta;
• si trova in un periodo di non normale svolgimento dell’attività;
• dichiara ricavi o compensi di ammontare superiore a 5.164.569 euro;
• è un Ente del Terzo settore non commerciale che opta per la determinazione forfetaria del reddito;
• si tratta di Organizzazioni di volontariato e APS che applicano il regime forfetario;
• si tratta di imprese sociali di cui al Dlgs. 112/2017; 

Inoltre, gli Isa non si applicano:

• ai contribuenti che si avvalgono del regime forfetario, del regime fiscale di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità nonché ai contribuenti che determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• ai contribuenti che esercitano 2 o più attività di impresa, non rientranti nel medesimo indice, qualora l'importo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall'indice relativo all'attività “prevalente” (comprensivi delle attività complementari), superi il 30% dell'ammontare totale dei ricavi dichiarati;
• alle società cooperative, società consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate e delle società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti;
• ai soggetti che svolgono attività d’impresa, arte o professione partecipanti a un Gruppo Iva;
• ai soggetti che esercitano, in ogni forma di società cooperativa le attività di “Trasporto su taxi” e di “Trasporto su veicoli a noleggio con conducente”, di cui all’ISA DG72U;
• alle corporazioni dei piloti di porto esercenti le attività di cui all’ISA DG77U.

Compilazione del modello per la sola acquisizione dei dati

Come specificato nelle istruzioni Parte generale, il modello è presentato anche dai contribuenti interessati da alcune specifiche cause di esclusione, al solo fine di comunicare i dati; si tratta, in particolare, dei:

1. contribuenti che esercitano in forma di impresa una delle attività di cui agli ISA:

• DK02U Attività degli studi di ingegneria, 
• DK04U Attività degli studi legali, 
• DK05U Servizi forniti da dottori commercialisti, ragionieri, periti commerciali e consulenti del lavoro, 
• DK18U Attività degli studi di architettura,
• DK22U Servizi veterinari.

2. contribuenti che esercitano due o più attività d’impresa, non rientranti nel medesimo ISA, qualora l’importo dei ricavi dichiarati afferenti alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall’ISA relativo all’attività prevalente, comprensivi di quelli delle eventuali attività complementari previste dallo specifico ISA, superi il 30% dell’ammontare totale dei ricavi dichiarati;
3. contribuenti che hanno aderito alla proposta di Concordato preventivo biennale (CPB) per i periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2024 e al 31 dicembre 2025. Infatti, come previsto dall'art. 13, D.Lgs. n. 13/2024, tali contribuenti, per le annualità oggetto di concordato, restano tenuti agli ordinari obblighi contabili e dichiarativi ed alla presentazione dei modelli ISA.

Novità Isa 2025

L'Agenzia delle Entrate con:

• il Provvedimento del 31.01.2025 ha individuato i dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli ISA relativi al periodo d’imposta 2025 e le attività oggetto di revisione dal 2025;
• il Provvedimento del 17.03.2025, ha approvato i modelli, le istruzioni, le specifiche tecniche ed controlli utilizzabili per l'applicazione degli ISA 2025 relativi al 2024 (i dati economici, contabili e strutturali rilevanti per l’applicazione degli ISA sono quelli indicati nei citati DM 18.3.2024 e 31.3.2025).

Con il Decreto 18.3.2025, in particolare, il MEF ha approvato 172 ISA con le relative "Note tecniche e metodologiche" riguardanti le attività economiche dei comparti del commercio/servizi/manifatture e delle attività professionali applicabili dal 2024.

Attenzione

A seguito dell'operatività della nuova classificazione ATECO 2025, per il 2024 il numero degli ISA è ridotto da 175 a 172 a causa dell’eliminazione dal comparto del commercio dei seguenti Indici:

- CM03U Commercio al dettaglio ambulante;

- DM86U Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici;

- CM90U Commercio al dettaglio al di fuori di negozi, banchi, mercati e distributori automatici.

 In particolare, il citato DM 31.3.2025 ha approvato 100 “nuovi” ISA di cui:

• 85 rappresentano la quarta revisione e sono contraddistinti dalla lettera iniziale “D”;
• 15 rappresentano la quinta revisione (anticipata) e sono contraddistinti dalla lettera iniziale “E”.

Con il DM 24 aprile 2025, da ultimo, sono stati emanati i correttivi congiunturali; le modifiche agli ISA applicabili al periodo di imposta 2024, approvati con il DM 18 marzo 2024 e con il DM 31 marzo 2025, si sono rese necessarie per tenere conto delle ricadute correlate allo scenario economico associato alle tensioni geopolitiche, ai prezzi dell’energia, degli alimentari e all’andamento dei tassi di interesse.

Individuazione dei livelli di affidabilità fiscale

Con il provvedimento n. 176203/E dell’11.04.2025, l’Agenzia delle Entrate ha definito i punteggi di affidabilità fiscale necessari all’accesso ai benefici previsti dal regime premiale ISA per il 2024, così come previsto dall’articolo 9-bis, comma 11 del D.L.50/2017.  In tema di visto di conformità, in particolare, vengono previste due ipotesi di esonero con una graduazione del beneficio in ragione del punteggio ISA ottenuto.

Due ipotesi anche nel caso di esonero dall’apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia, per il rimborso del credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale o del credito IVA infrannuale.

Restano confermati i punteggi ISA anche per i restanti benefici fiscali. Infatti, ove il risultato di affidabilità fiscale sia pari almeno a 9, tanto per il periodo d’imposta 2024, quanto come “media semplice” dei livelli di affidabilità 2023 e 2024, il contribuente può accedere anche ai seguenti benefici del regime premiale:

• esclusione dalla disciplina delle società non operative;
• esclusione dalla determinazione sintetica del reddito complessivo con riferimento al 2024, a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Inoltre, per l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici occorre un punteggio almeno pari a 8,5 a seguito dell’applicazione degli ISA per il periodo di imposta 2024, ovvero almeno pari a 9 in caso di “media semplice” dei livelli di affidabilità ottenuti per i periodi d’imposta 2023 e 2024.

Infine, per la riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento occorre un livello di affidabilità almeno pari a 8, anche per effetto dell’indicazione di ulteriori componenti positivi.

L’Agenzia delle Entrate, da ultimo, puntualizza ulteriori condizioni per accedere al beneficio premiale. Infatti, i contribuenti che conseguono, nel medesimo periodo di imposta, sia redditi d’impresa sia reddito di lavoro autonomo, accedono ai benefici premiali se:

• applicano, per entrambe le categorie reddituali, i relativi ISA, laddove previsti;
• il punteggio attribuito a seguito dell’applicazione di ognuno di tali ISA, anche sulla base di più periodi d’imposta, è pari o superiore a quello minimo individuato per l’accesso al beneficio stesso.

Contenuto della comunicazione

Nei modelli ISA sono indicati:

• i dati contabili e strutturali dell'attività d'impresa o lavoro autonomo per il periodo  di riferimento;
• gli ulteriori dati contenuti nelle banche dati dell'Agenzia delle Entrate che sono resi disponibili nel Cassetto fiscale del contribuente (c.d. "precalcolate ISA").

I contribuenti che, per il periodo d’imposta in corso, applicano il regime di contabilità semplificata ovvero quelli che, in periodi d’imposta precedenti a quello in corso, si sono avvalsi di regimi fiscali per i quali non assumono rilevanza, ai fini della determinazione del reddito, le rimanenze finali e le esistenze iniziali di merci (esempio “regime forfettario agevolato” o quello dei “minimi”), devono indicare i dati relativi  alle esistenze iniziali e alle rimanenze finali di magazzino in relazione alle merci effettivamente giacenti nel magazzino alla data di inizio e conclusione del periodo d’imposta. Tali voci dovranno essere indicate al netto dell’Iva.

Inoltre, in linea con i criteri di semplificazione e di razionalizzazione degli ISA previsti nella legge di riforma fiscale (L. 111/2023), l'articolo 9-bis, comma 4-ter del D.L. 50/2017 (così come modificato dall'articolo 6, comma 1 del D.lgs. 1/2024) prevede:

• che l’Agenzia delle Entrate metta a disposizione dei contribuenti ovvero ai loro intermediari - anche attraverso reti telematiche o nuove tecnologie – gli elementi e le informazioni in suo possesso riferibili allo stesso contribuente, ottenuti direttamente o pervenuti da terzi, per l'acquisizione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli indici;
• la definizione dei dati su cui si fondano le analisi funzionali alla revisione ISA e l'eliminazione delle informazioni non indispensabili per il calcolo, l'elaborazione o l'aggiornamento degli indici;
• l'implementazione dell'invio di dati “precompilati” da parte dell'Agenzia delle Entrate.

Nuova classificazione Ateco 2025

Come noto, l’ISTAT ha definito la nuova classificazione ATECO 2025 (entrata in vigore dal 1° gennaio 2025) e, pertanto, l'ISA da utilizzare da parte della singola impresa o lavoratore autonomo va individuato tenuto conto del "nuovo" codice attività. L’attività di revisione degli indici sintetici di affidabilità fiscale tiene conto delle evoluzioni della classificazione delle attività economiche ATECO. 

La classificazione ATECO 2025 introduce modifiche sia nella struttura dei codici che nei rispettivi titoli e contenuti. Pertanto, qualora il contribuente rilevi la necessità di comunicare all’Agenzia delle entrate una nuova codifica che meglio rappresenta l’attività svolta, si ricorda che:

•  se il contribuente è iscritto nel Registro delle Imprese delle Camere di commercio, la dichiarazione dovrà essere effettuata con la Comunicazione Unica (ComUnica) messa a disposizione da Unioncamere;
• se il contribuente non è iscritto al Registro delle Imprese delle Camere di commercio, dovrà invece utilizzare uno dei modelli pubblicati sul sito internet dell’Agenzia delle entrate (modello AA7/10 per società, enti, associazioni, eccetera; modello AA9/12 per imprese individuali, lavoratori autonomi, artisti e professionisti, eccetera; modello AA5/6 per enti non commerciali, associazioni, eccetera; modello ANR/3 per l’identificazione diretta ai fini IVA di soggetto non residente).

Nota Bene

Per l’individuazione:

• del codice attività da indicare nel Frontespizio, occorre far riferimento al codice dell’attività prevalente;
• dell’ISA corrispondente all’“attività prevalente”, va fatto riferimento alla Tabella degli ATECO 2025.

In caso di modifica dell’attività prevalente che comporti anche una modifica del codice attività (non ci si riferisce al caso in cui vi sia una mera variazione di codice attività a seguito dell’entrata in vigore della classificazione ATECO 2025), se il contribuente non ha comunicato la modifica o lo ha fatto in modo errato, può indicare il corretto codice attività nel modello Redditi 2025 e presentare la dichiarazione  di variazione dati agli Uffici dell’Agenzia entro il termine del 31.10.2025; in questo caso non si applicano le sanzioni. 

Diversamente, non è necessario presentare la dichiarazione di variazione dati in caso di modifica dell’attività prevalente in relazione a codici attività già comunicati all’Amministrazione finanziaria; è sufficiente, in tal caso, che il codice dell’attività divenuta prevalente sia indicato nel modello ISA, nel relativo quadro contabile della dichiarazione dei redditi (RE, RF, RG) e nel quadro VA della dichiarazione IVA.

Software Isa

Con l’ausilio del software “Il tuo ISA” il contribuente, dopo aver acquisito le variabili “precalcolate” ed aver inserito i valori delle variabili contabili ed extracontabili, verifica la propria posizione rispetto alle risultanze dell’applicazione degli ISA.  L’applicazione fornisce, in particolare, indicazioni relative al punteggio dell’ISA e ai punteggi dei singoli indicatori elementari di affidabilità e di anomalia.

 Nella sezione “note aggiuntive” dell’applicazione è possibile comunicare informazioni relative alla posizione soggettiva interessata dall’applicazione dell’ISA. Specifiche indicazioni in merito sono contenute nelle istruzioni dei quadri dei dati contabili F e H, con riferimento all’aliquota Iva, e nella modulistica di alcuni ISA. Se il punteggio complessivo è inferiore a 10, il software visualizza l'importo degli ulteriori componenti positivi necessari per ottenere il punteggio massimo. Analogamente allo scorso anno, il software consente di effettuare il calcolo del reddito e del valore della produzione proposti in relazione al concordato preventivo biennale.

Con “Il tuo ISA 2025 CPB”, l’Agenzia rende disponibile un sofware da utilizzare sia per determinare il proprio indice sintetico di affidabilità fiscale, sia per calcolare e accettare la proposta di concordato preventivo per il biennio 2025-2026; rispetto allo scorso anno, il software consente di creare e inviare la revoca di un’adesione al CPB 2025-2026 precedentemente inviata.

Struttura del modello ISA

I modelli ISA si compongono, rispettivamente:

• di un frontespizio;
• del quadro “A” riservato all’indicazione delle informazioni relative al personale addetto all’attività;
• del quadro “B” dedicato alle unità locali ove il contribuente svolge l’attività;
• del quadro “C” relativo alle concrete modalità di svolgimento dell’attività;
• del quadro “D” in cui occorre riportare le informazioni relative ai beni strumentali posseduti e/o detenuti a qualsiasi titolo alla data di chiusura del periodo d’imposta;
• dei quadri “F” oppure “G” nei quali vanno indicati i dati contabili.

In alcuni modelli è presente anche il quadro “E” nel quale è possibile indicare gli ulteriori dati utili alla successiva fase di aggiornamento dell’indice sintetico di affidabilità fiscale.

Nella “Parte generale” oltre alle istruzioni comuni a tutti i modelli Isa vengono fornite indicazione specifiche in relazione alla particolare casistica delle imprese multiattività.

Compilazione del modello ISA

Nei modelli ISA vengono riportate le informazioni sia di natura contabile che extracontabile. Pertanto, ai fini della corretta compilazione dei modelli, occorre tenere presente quanto segue:

Asseverazione 

I CAF imprese e i professionisti abilitati possono rilasciare, su richiesta dei contribuenti, l’asseverazione dei dati che consiste nella verifica che gli elementi contabili ed extracontabili indicati nei modelli ISA corrispondano a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra idonea documentazione.

Ad esempio, dovrà essere verificato che il costo del venduto e i dati relativi ai beni strumentali e le altre spese corrispondano effettivamente ai relativi importi annotati nelle scritture contabili.  

L’asseverazione non deve essere effettuata relativamente ai dati che implicano valutazioni non rilevabili documentalmente.

Aspetti sanzionatori

Nei casi di omessa presentazione del modello Isa, ovvero di comunicazione inesatta o incompleta dei dati contenuti in tale modello, si applica la sanzione amministrativa (da 250 a 2.000 euro) prevista dall’articolo 8, comma 1, del Dlgs.471/1997.

L’Agenzia delle entrate, prima della contestazione della violazione, invita il contribuente ad eseguire la comunicazione dei dati o a correggere spontaneamente gli errori commessi nel modello inviato. Il comportamento adottato dal contribuente dopo aver ricevuto tale invito verrà valutato dall’ufficio nella determinazione della sanzione sopra ricordata.

Attenzione

Nei casi di omissione della comunicazione (e, quindi, non nei casi di presentazione del modello con dati inesatti o incompleti), l’Amministrazione finanziaria può procedere, previo contraddittorio, all’accertamento induttivo dei redditi, dell’Irap e dell’Iva.

Rilevanza degli indici ai fini dell'accertamento

Per quanto concerne il coinvolgimento degli Isa ai fini dell’eventuale accertamento dei soggetti che presentano un basso livello di affidabilità fiscale (minore o uguale a 6), la scelta del Legislatore segue quanto previsto in passato per gli studi di settore.

Secondo il comma 14 dell’articolo 9-bis del D.L. 50/2017, infatti, l'Agenzia delle entrate e la Guardia di Finanza, nel definire specifiche strategie di controllo basate su analisi del rischio di evasione fiscale, tengono conto del livello di affidabilità fiscale dei contribuenti derivante dall'applicazione degli Isa nonché delle informazioni presenti nell'apposita sezione dell'anagrafe tributaria. 

L’inaffidabilità fiscale del contribuente dovrebbe avere come conseguenza il rischio di inserimento in liste selettive sulle quali l’Agenzia delle entrate ma anche la Guardia di Finanza potrebbero concentrare la loro attenzione. Tuttavia, l'attribuzione di un punteggio compreso tra 6 e 7,99 non comporta l'attivazione di attività di controllo (circolare n. 20/E/2019, 1.1).