TFM, esclusa la ritenuta per le società estinte

Le somme erogate a titolo di TFM (trattamento di fine mandato), in caso di cancellazione della Società dal Registro delle Imprese, non potranno essere assoggettate a ritenuta. Questo perché alla data di erogazione delle somme la Società risulta cancellata dal Registro delle Imprese e, dunque, estinta.

A chiarirlo è l’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 204 del 21 aprile 2022, con cui ha ricordato che il trattamento di fine mandato è un'indennità che le società possono corrispondere agli amministratori/collaboratori alla scadenza del loro mandato.

Estinzione della società, responsabilità e obblighi

L'art. 28 del D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175 ("Decreto Semplificazioni"), al comma 4, prevede che ai soli fini della validità e dell'efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l'estinzione della società ha effetto trascorsi 5 anni dalla richiesta di cancellazione del Registro delle imprese.

Relativamente alle responsabilità e agli obblighi degli amministratori, liquidatori e soci, al fine di tutelare compiutamente il credito erariale, il comma 5 del medesimo articolo 28, ha modificato l'articolo 36 del Dpr. n. 602/1973 che attualmente prevede:

• al comma primo, che i liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche che non adempiono all'obbligo di pagare, con le attività della liquidazione, le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all'assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di avere soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari;
• al terzo comma che i soci o associati, che hanno ricevuto nel corso degli ultimi due periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione danaro o altri beni sociali in assegnazione dagli amministratori o hanno avuto in assegnazione beni sociali dai liquidatori durante il tempo della liquidazione, sono responsabili del pagamento delle imposte dovute dai soggetti di cui al primo comma nei limiti del valore dei beni stessi, salvo le maggiori responsabilità stabilite dal codice civile.

Estinzione della società, tassazione del TFM

Nel caso di cancellazione della Società dal Registro delle Imprese, e di erogazione del trattamento di fine mandato per effetto di una polizza assicurativa sottoscritta dalla Società estinta ad un socio, è stato evidenziato che poiché alla data di erogazione delle somme la Società risulta cancellata dal Registro delle Imprese e, dunque, estinta, le predette somme non potranno essere assoggettate a ritenuta.