Esenzione IRPEF pensioni vittime del dovere: chiarimenti dall'Inps

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La circolare INPS n. 51 del 30 aprile 2026 interviene sul regime fiscale applicabile ai trattamenti pensionistici riconosciuti alle vittime del dovere, ai soggetti a queste equiparati e ai relativi familiari superstiti. 

L’intervento dell’Istituto ha come finalità principale quella di recepire e uniformare l’interpretazione normativa alla luce del consolidato orientamento espresso dalla Corte di Cassazione e delle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate. In particolare, la circolare supera precedenti prassi amministrative restrittive, ridefinendo in modo più estensivo l’ambito applicativo dell’esenzione dall’Imposta sul reddito delle persone fisiche.

Evoluzione dell’interpretazione

In una prima fase applicativa, l’INPS aveva fornito indicazioni interpretative attraverso i messaggi n. 1412 del 29 marzo 2017 e n. 3274 del 10 agosto 2017 adottando un’interpretazione restrittiva della normativa, limitando l’ambito dell’esenzione fiscale.

In particolare, secondo l’orientamento originario:

• l’esenzione dall’IRPEF era riconosciuta esclusivamente ai trattamenti pensionistici direttamente collegati all’evento che aveva determinato il riconoscimento dello status di vittima del dovere o di soggetto equiparato;
• restavano esclusi dall’agevolazione altri trattamenti pensionistici eventualmente percepiti dal medesimo soggetto, se non correlati a tale evento.

Questa impostazione, pur coerente con una lettura letterale restrittiva della norma, ha generato un significativo contenzioso, in quanto ritenuta non pienamente aderente alla finalità di tutela sottesa alla disciplina.

L’evoluzione interpretativa è stata profondamente influenzata dagli interventi della Corte di Cassazione, che ha progressivamente consolidato un orientamento più estensivo.

Dalla giurisprudenza di legittimità emerge infatti un principio di diritto ormai consolidato: l’esenzione dall’IRPEF si applica a tutti i trattamenti pensionistici percepiti dai soggetti beneficiari, indipendentemente dalla loro origine.

Questo significa che:

• l’agevolazione fiscale non è limitata alle pensioni direttamente derivanti dall’evento lesivo;
• rientrano nell’esenzione anche i trattamenti pensionistici maturati in base ad altre posizioni assicurative obbligatorie.

Un ulteriore elemento qualificante dell’orientamento giurisprudenziale riguarda l’assenza di un vincolo di causalità tra il trattamento pensionistico e l’evento che ha determinato il riconoscimento dello status di vittima del dovere.

La Corte di Cassazione ha infatti evidenziato che:

• la ratio della normativa è quella di garantire un sostegno economico effettivo e non meramente simbolico;
• tale finalità sarebbe compromessa da un’interpretazione restrittiva, limitata a specifiche tipologie di pensione.

In questo contesto, la circolare INPS n. 51 del 30 aprile 2026 recepisce integralmente l’orientamento giurisprudenziale, segnando un superamento definitivo della precedente prassi amministrativa e introducendo un’applicazione più ampia e coerente dei benefici fiscali.

Posizione dell’Agenzia delle Entrate

Un passaggio determinante nell’evoluzione interpretativa della disciplina relativa all’esenzione IRPEF delle pensioni per le vittime del dovere è rappresentato dalla risoluzione n. 68 del 4 dicembre 2025, con cui l’Agenzia delle Entrate ha espressamente invitato i propri uffici territoriali a procedere al riesame dei procedimenti pendenti, alla luce dei princìpi affermati dalla Corte di Cassazione. Questo intervento ha avuto un impatto rilevante sotto il profilo operativo, in quanto ha determinato:

• la revisione delle posizioni fiscali non ancora definite;
• la possibilità di riconoscere l’esenzione anche in situazioni precedentemente escluse;
• la riduzione del contenzioso tributario attraverso un allineamento interpretativo.

La risoluzione n. 68/2025 sancisce inoltre un principio fondamentale: l’uniformità interpretativa con la giurisprudenza di legittimità. L’Agenzia delle Entrate ha infatti recepito integralmente l’orientamento della Corte di Cassazione, riconoscendo che l’esenzione dall’IRPEF deve essere applicata a tutti i trattamenti pensionistici percepiti dai soggetti beneficiari, indipendentemente dal loro collegamento con l’evento che ha determinato lo status di vittima del dovere.

Questo allineamento tra amministrazione finanziaria e giurisprudenza ha creato le condizioni per un intervento sistematico da parte dell’INPS, formalizzato ora con la circolare n. 51 del 30 aprile 2026.

Nuove disposizioni INPS dal 2026

Ambito oggettivo dell’esenzione

La circolare INPS n. 51/2026 introduce una definizione ampia e puntuale dell’ambito oggettivo dell’esenzione fiscale, recependo integralmente i principi espressi dall’Agenzia delle Entrate e dalla Corte di Cassazione.

A decorrere dal periodo d’imposta 2026, l’esenzione dall’IRPEF si applica a:

• tutti i trattamenti pensionistici di cui i beneficiari risultano titolari;
• pensioni derivanti da qualsiasi forma di assicurazione obbligatoria.

In particolare, la circolare chiarisce che rientrano nell’ambito di applicazione dell’agevolazione anche i trattamenti pensionistici liquidati mediante:

• cumulo dei periodi assicurativi;
• totalizzazione nazionale;
• computo nella Gestione separata.

Questa impostazione elimina definitivamente ogni distinzione basata sull’origine del trattamento pensionistico, superando il precedente criterio restrittivo fondato sul nesso causale con l’evento lesivo. Ne deriva un ampliamento significativo della platea delle prestazioni esenti, con effetti diretti sulla determinazione del reddito imponibile dei beneficiari.

Ambito soggettivo

Sotto il profilo soggettivo, la circolare conferma che l’esenzione fiscale si applica alle seguenti categorie:

• vittime del dovere, come definite dalla normativa vigente;
• soggetti equiparati alle vittime del dovere, ai sensi dell’articolo 1, commi 563 e 564, della legge n. 266/2005;
• familiari superstiti delle vittime del dovere.

L’inclusione dei familiari superstiti assume particolare rilevanza, in quanto garantisce continuità nella tutela economica anche in caso di decesso del titolare originario del diritto. La definizione dell’ambito soggettivo risulta coerente con l’impianto normativo complessivo e con la finalità solidaristica della disciplina.

Decorrenza dell’esenzione

La circolare INPS n. 51/2026 stabilisce in modo chiaro la decorrenza temporale dell’esenzione fiscale.

In particolare:

• l’esenzione si applica a decorrere dal periodo d’imposta 2026;
• il beneficio riguarda non solo l’IRPEF, ma anche le addizionali regionali e comunali.

Questa precisazione è fondamentale ai fini della corretta gestione fiscale dei trattamenti pensionistici, in quanto incide direttamente sul calcolo delle ritenute e sul reddito netto percepito dai beneficiari.

Modalità operative e adempimenti

Applicazione automatica da parte dell’INPS

Dal punto di vista operativo, la circolare prevede che l’esenzione fiscale venga applicata direttamente dall’INPS, in qualità di sostituto d’imposta.

Ciò comporta che:

• i beneficiari non devono presentare specifiche istanze per ottenere l’applicazione dell’esenzione;
• l’Istituto provvede automaticamente ad applicare il regime fiscale agevolato.

L’applicazione avviene a partire dal primo rateo utile di pensione, tenendo conto:

• della data di presentazione della domanda di ricostituzione del trattamento pensionistico;
• delle tempistiche tecniche necessarie per l’elaborazione delle posizioni.

Questa modalità operativa semplifica significativamente gli adempimenti a carico dei contribuenti, garantendo al contempo uniformità di trattamento.

Rimborso delle ritenute 2026

Un aspetto particolarmente rilevante riguarda il rimborso delle ritenute fiscali relative all’anno 2026.

La circolare prevede che:

• eventuali ritenute IRPEF applicate sui ratei di pensione a partire da gennaio 2026 vengano successivamente rimborsate;
• il rimborso venga effettuato direttamente dall’INPS, senza necessità di intervento da parte del contribuente.

Questo meccanismo consente di correggere eventuali disallineamenti temporanei tra l’entrata in vigore della nuova disciplina e l’adeguamento dei sistemi informativi, garantendo comunque il pieno riconoscimento del beneficio fiscale.

Gestione degli anni precedenti

Per quanto riguarda i periodi d’imposta antecedenti al 2026, la circolare stabilisce una procedura distinta.

In tali casi:

• i soggetti interessati devono presentare una istanza di rimborso all’Agenzia delle Entrate;
• la richiesta deve essere effettuata secondo le modalità operative ordinarie previste dalla normativa fiscale.

Questo implica che:

• il contribuente deve attivarsi direttamente;
• è necessario verificare i termini di decadenza per la presentazione delle istanze di rimborso;
• può essere opportuno il supporto di un professionista per la corretta predisposizione della documentazione.