Acconto Iva 2025, versamento entro il 29 dicembre

Entro il 29 dicembre 2025 (posto che il 27.12.2025 è sabato e il 28.12.2025 è domenica) i soggetti passivi Iva (ditte individuali, società di persone o di capitali, autonomi, ecc.) tenuti a effettuare le liquidazioni ed i versamenti periodici con cadenza “mensile” hanno l’obbligo di versare, a titolo di acconto del versamento relativo al mese stesso, un importo calcolato in percentuale sul “versamento effettuato o che avrebbero dovuto effettuare per il mese di dicembre dell’anno precedente o, se inferiore, di quello da effettuare per lo stesso mese dell’anno in corso” (articolo 6, co. 2, L. 405/1990).

Obbligo analogo è previsto per i contribuenti cd. “trimestrali”; in tal caso, però, occorre fare riferimento all’ultima liquidazione periodica (trimestrali “per natura”) ovvero al saldo della dichiarazione annuale dell’anno precedente (trimestrali “per opzione”).

 In generale, per il versamento dell’acconto occorrerà far ricorso ad uno dei consueti metodi:

Si ricorda che l’ammontare dell’acconto IVA ed il metodo utilizzato per la relativa determinazione vanno indicati nel rigo VP13 della liquidazione periodica di dicembre (o rigo VH17 del mod. Iva 2025, se compilato).

Soggetti interessati 

Sono tenuti al versamento dell’acconto Iva i soggetti passivi Iva (ditte individuali, società di persone o di capitali, lavoratori autonomi, ecc.) tenuti agli obblighi di liquidazione e versamento dell’imposta sia su base mensile che trimestrale per "natura" o per “opzione”.

Restano, invece, “esonerati” dal versamento in esame i contribuenti che:

• hanno iniziato l’attività nel corso del 2025;
• hanno cessato (o cessano) l'attività nel corso del 2025 e non sono tenuti ad effettuare alcuna liquidazione periodica dell'imposta relativa all'ultimo periodo dell'anno (mese o trimestre) in quanto in tale periodo non hanno effettuato alcuna operazione;
• applicano il regime forfetario ex L. 398/1991;
• svolgono attività di intrattenimento di cui all’articolo 74, comma 6 del D.P.R. 633/1972;
• hanno adottato il regime di vantaggio per l’imprenditoria giovanile (articolo 27 del D.L. 98/2011);
• hanno adottato il regime forfetario ex articolo 1, comma 58, L. 190/2014;
• hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti o non imponibili ai fini Iva;
• hanno effettuato operazioni “attive” nei confronti di PA con il meccanismo dello “split payment”.
• svolgono l’attività di produttori agricoli in regime di esonero ex articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972.

Inoltre, non sono tenuti al versamento dell’acconto Iva i contribuenti che presentano una base di riferimento “a credito” (a prescindere dalla presentazione della richiesta di rimborso), intendendo per tali quelli che:

1. nella liquidazione relativa al mese di dicembre 2024 presentavano un credito Iva (mensili);
2. nella liquidazione relativa al quarto trimestre 2024 presentavano un credito Iva (trimestrali per natura);
3. hanno evidenziato un credito Iva nella dichiarazione annuale del 2024 (trimestrali “per opzione”);
4. in via presuntiva evidenzieranno un credito nella dichiarazione annuale o nell’ultima liquidazione 2025.

Così, se un contribuente trimestrale ha versato l’acconto per l’anno 2024 ma nella dichiarazione annuale 2025 ha evidenziato un credito Iva, l’acconto Iva 2025 non è dovuto se dalla “differenza” fra acconto e saldo risulta un credito Iva. L’acconto Iva, quindi, non è dovuto in tutti i casi in cui il credito risultante in sede di dichiarazione annuale è superiore all’acconto versato.

Acconto Iva: Metodo storico

Con l’applicazione del metodo storico, l’acconto Iva 2025 è determinato in misura pari all'88% dell’imposta dovuta nell’ultimo mese o trimestre dell’anno precedente (2024).

Ne consegue che:

• per i contribuenti mensili, il “dato storico” di riferimento è rinvenibile nel saldo “a debito” della liquidazione Iva relativa al mese di dicembre 2024, al lordo dell’acconto versato.

Attenzione

Per i contribuenti mensili che affidano a “terzi” la tenuta della contabilità (la liquidazione si riferisce alle annotazioni del 2° mese precedente) l'acconto Iva è dovuto in relazione al saldo “a debito” della liquidazione Iva di dicembre 2024 effettuata in base alle operazioni eseguite nel mese di novembre;

• per i contribuenti con liquidazione Iva trimestrale, il “dato storico” di riferimento è rinvenibile nel saldo “a debito” della liquidazione Iva relativa al quarto trimestre 2024, al lordo dell’acconto versato.

Esempio

Se il contribuente presenta un saldo della liquidazione Iva del 4° trimestre 2024 di 5.000 euro ed un acconto Iva versato per il 2024 di 3.000 euro, l’acconto 2025 è pari a 7.040 euro (8.000 x 88%).

• per i contribuenti trimestrali “per natura” di cui all’articolo 74, comma 4 del D.P.R. 633/1972 la base di riferimento per il calcolo dell’acconto è data dal saldo “a debito” risultante della liquidazione Iva relativa al quarto trimestre 2024, al lordo dell’acconto.

Esempio

Se un autotrasportatore presenta un saldo della liquidazione Iva del 4° trimestre 2024 di  5.500 euro ed un acconto Iva versato per il 2024 di 3.200 euro, l’acconto 2025 è 7.656 euro (8.700 x 88%).

• per i contribuenti trimestrali “per opzione” ex articolo 7 del D.P.R. 542/1999 il dato storico di riferimento è rinvenibile nel saldo Iva “a debito” della dichiarazione annuale 2023 (VL38 – VL36 + VH17 o VP13); in questo caso, non vanno considerati gli interessi dell’1% applicati in sede di dichiarazione annuale (risoluzione 157/E/2004).

Esempio

Se il contribuente presenta:

- un saldo della dichiarazione annuale Iva 2024 pari a 8.080 euro (di cui 80 euro di interessi); 

- un acconto Iva versato per il 2024 pari a 2.000 euro;

l’acconto Iva 2025 sarà pari a 8.800 euro [8.080 + 2000 – 80) x 88%].

(*) In caso di compilazione del quadro VH

Variazione della periodicità di liquidazione

Qualora un soggetto passivo, a seguito della variazione del volume d’affari, abbia adottato nel 2025 un diverso regime di liquidazione periodica dell’Iva rispetto al 2024 occorre seguire le regole di cui  all’articolo 6 comma 3 della Legge n. 405/1990; in particolare:

Acconto Iva: Metodo previsionale

In alternativa al metodo storico, i contribuenti possono determinare l’acconto Iva sulla base del dato “previsionale", ossia facendo riferimento alle risultanze previste dell’ultimo mese o trimestre del 2025 ed applicando l’aliquota dell’88%. Occorrerà, quindi, fare attenzione – per non incorrere in sanzioni - che l’importo versato non sia inferiore all'88% di quanto effettivamente dovuto per il mese di dicembre/quarto trimestre ovvero dalla dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2024.

Esempio

Un ingegnere sulla base della liquidazione Iva di dicembre 2024 dovrebbe versare l’acconto Iva per un importo pari a € 2.650. A causa della riduzione del fatturato intende calcolare l’acconto Iva con il metodo previsionale. A tal fine, dopo aver quantificato il “presunto” saldo della liquidazione Iva di dicembre 2025 (1.700) versa un acconto pari a € 1.496 (1.700 x 88%).

Il saldo effettivo della liquidazione Iva del mese di dicembre 2025 ammonta a € 1.695.

L’acconto è stato quantificato correttamente in quanto risulta non inferiore all’88% del saldo effettivo della liquidazione di dicembre (1.695 x 88% = 1.492).

Acconto Iva - Metodo analitico              

In alternativa ai metodi storico e previsionale, una terza via è il metodo “analitico” che trova la sua base di riferimento nelle operazioni effettuate nell’ultimo periodo dell’anno (mese o trimestre) fino al 20 dicembre.  Secondo l’articolo 6, comma 3-bis della L. 405/1990, infatti, l’obbligo relativo all’acconto Iva “può essere adempiuto anche mediante il versamento di un importo determinato tenendo conto dell’imposta relativa alle operazioni annotate o che avrebbero dovuto essere annotate nei registri..”  delle fatture emesse o dei corrispettivi, “per il periodo dal 1° al 20 dicembre, ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre se obbligati all'adempimento sono contribuenti che effettuano le liquidazioni con cadenza trimestrale, nonché dell'imposta relativa alle operazioni effettuate nel periodo dal 1° novembre al 20 dicembre, ma non ancora annotate non essendo decorsi i termini di emissione della fattura o di registrazione”.

Pertanto:

• per i soggetti mensili, si tiene conto delle operazioni effettuate nel periodo 01.12 – 20.12.2025; occorre prendere a riferimento non solo le operazioni registrate nel periodo considerato ma anche le operazioni per le quali si sono verificati i presupposti che determinano il momento impositivo (consegna, pagamento di corrispettivi, emissione di fattura, ecc.).
• per i soggetti trimestrali, si tiene conto delle operazioni effettuate nel periodo 1°ottobre - 20 dicembre.

Si rammenta che – ai sensi dell’articolo 21, comma 4 del DPR 633/1972 - la “fattura immediata” può essere emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione e, quindi, ai fini del metodo in esame, occorrerà prendere in considerazione le operazioni effettuate entro il 20 dicembre la cui fattura sia stata emessa/trasmessa entro i successivi 12 giorni.

Considerazioni analoghe valgono per le fatture “differite” la cui emissione può avvenire entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni. In tal caso, per i soggetti “mensili“ non rilevano ai fini dell’acconto le fatture differite emesse entro il 15 dicembre  relative a consegne o spedizioni effettuate nel mese di novembre (stesso discorso per le fatture differite ricevute ed annotate entro il 15 dicembre con detrazione dell’Iva nella liquidazione di novembre); per i soggetti “trimestrali” non vanno considerate le fatture differite emesse entro il 15 ottobre relative a consegne o spedizioni effettuate nel mese di settembre nonché quelle ricevute ed annotate entro il 15.11.2025 con detrazione dell’Iva a credito nella liquidazione del terzo trimestre.

La norma stabilisce, infatti, che in “diminuzione” del suddetto importo - si potrà tener conto:

• dell’Iva detraibile relativa agli acquisti e alle importazioni annotati nel registro di cui all’art. 25 del D.P.R. 633/1972, dal 1° al 20 dicembre, ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali;  
• per gli acquisti intra-UE, dell'Iva detraibile relativa alle operazioni a debito nel calcolo dell’importo.

Acconto Iva: casistiche particolari

Si riporta, di seguito, la determinazione dell’acconto Iva in alcune particolari casistiche.

Contabilità separata

Nel caso in cui il soggetto passivo abbia adottato il regime di contabilità separata ex articolo 36 del D.P.R. 633/1972 o vi sia tenuto per obbligo di legge, il versamento dell’acconto avviene in via cumulativa per tutte le attività purché il volume d’affari sia stato determinato in modo unitario.

Secondo la C.M. 52/1991, ai fini dell'adempimento, è previsto un unico termine di versamento che riguarda tutte le attività gestite con contabilità separata. Conseguentemente, i contribuenti interessati:

• utilizzeranno "il dato storico" sommando algebricamente le risultanze dell'ultima liquidazione periodica del 2024 (per le attività mensili e trimestrali "per natura") e della dichiarazione annuale Iva relativa all’anno 2024 (per i trimestrali "per opzione"), tenendo conto dei correttivi da apportare alle suddette risultanze nell'ipotesi che, nel 2025, si siano verificate variazioni nei volumi d'affari delle attività gestite separatamente rispetto al 2024;
• utilizzeranno "il dato previsionale" o quello o “analitico”, applicando i criteri sopra indicati e facendo riferimento alle risultanze previste per l'anno in corso.

Contabilità presso terzi

I soggetti passivi che affidano a terzi la tenuta della contabilità, i quali possono fare riferimento "ai fini del calcolo della differenza di imposta relativa al mese precedente, all'imposta divenuta esigibile nel secondo mese precedente", comunicano l'esercizio dell'opzione nella prima dichiarazione annuale IVA presentata dopo la sua adozione (art. 1 co. 3 del DPR 100/98).

Con riguardo all'acconto IVA per il 2025, il riferimento è alla liquidazione per dicembre 2025, che tiene conto delle registrazioni eseguite nel mese di novembre 2025 Per i soggetti passivi in esame, in caso di utilizzo del metodo storico, l'acconto IVA è determinato in misura pari all'88% dell'imposta risultante dalla liquidazione per il mese di dicembre 2024 in base alle annotazioni di novembre 2024. Tali soggetti possono determinare l'ammontare dell'acconto IVA in misura pari a due terzi dell'imposta dovuta in base alla liquidazione per il mese di dicembre, la quale considera le annotazioni eseguite nel mese di novembre.

Operazioni straordinarie

Nel caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive si verifica una situazione di “continuità” tra i soggetti partecipanti alla operazione/trasformazione. Tuttavia, il soggetto risultante dall’operazione “subentra” in tutte le posizioni attive e passive del “dante causa”, ivi incluso l’obbligo di versamento dell’acconto Iva. Al riguardo, nell’ambito della C.M. 52/E/1991, è stato chiarito che:

• in relazione al dante causa, estinto entro il 30.11.2025 (nel caso di contribuenti mensili) ovvero entro il 30.09.2025 (nel caso di contribuenti trimestrali), l'acconto non va corrisposto;
• in relazione al soggetto estinto successivamente alle predette date, ma comunque entro il 29.12.2025, essendo sorto l'obbligo del versamento in capo al soggetto avente causa, questi può adottare a tal fine il metodo “storico” (risultanze del dante causa con riferimento all'ultima liquidazione del 2024) ovvero il metodo “previsionale” (risultanze relative a ciascuna delle liquidazioni del 2025);
• se l'operazione straordinaria o la trasformazione ha effetto nei giorni compresi tra il 30.12.2025 ed il 31.12.2025, entrambi i soggetti coinvolti (dante causa e avente causa) devono procedere   “autonomamente” al versamento dell'acconto Iva entro il prossimo 29.12.2025.

Autotrasportatori

I contribuenti che esercitano l'autotrasporto annotano le fatture emesse entro il trimestre successivo a quello di emissione; questi - secondo la circolare 328/E/95 - sono in grado di utilizzare, con la massima attendibilità, il metodo "previsionale" ai fini del calcolo dell'acconto Iva in quanto sono già a conoscenza dell'imposta dovuta per l'ultima liquidazione periodica dell'anno, ossia dell’Iva relativa alle fatture emesse nel terzo trimestre da annotare entro il quarto trimestre, cioè entro il 31 dicembre dell'anno di riferimento.

Operazioni con PA e split payment

Le pubbliche amministrazioni, gli enti e le società di cui all’articolo 17-ter del D.P.R. 633/1972 che applicano la disciplina dello split payment, ai fini della determinazione dell’acconto Iva, possono utilizzare uno dei consueti metodi previsti dalla specifica disciplina (storico, previsionale o analitico). In particolare, come chiarito dalla circolare n.28/E/2017, ai fini dell'acconto Iva, le PA e le società soggetti passivi dovranno tenere conto dell’Iva versata in applicazione della disciplina dello split payment ossia, alternativamente:

• dell'imposta versata direttamente all'Erario (soggetti di cui al comma 1 dell'art. 5 del DM 23.01.2015);
• dell'imposta versata a seguito della liquidazione periodica (soggetti di cui al comma 1 dell'art. 5 del DM).

Conseguentemente, coloro che determinano l’acconto 2025 in base al metodo storico, devono applicare la misura dell’88% all’ammontare risultante: 

• in caso di soggetti mensili, dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2024;
• in caso di soggetti trimestrali “per natura”, dalla liquidazione relativa al quarto trimestre 2024;
• in caso di soggetti trimestrali “per opzione”, dal saldo annuale Iva relativo all’anno 2024;

Per i soggetti tenuti allo split payment, quindi, ai fini della determinazione dell'acconto Iva occorrerà tener conto dell'ammontare di Iva derivante dagli acquisti soggetti allo speciale meccanismo (circolare 28/E/2017).

Acconto Iva: termini e modalità di versamento

L’acconto Iva deve essere versato - in via telematica e mediante l’utilizzo del modello F24 - entro il 29 dicembre 2025 (in quanto il 27.12.2025 è sabato ed il 28.12.2025 è domenica).

I codici tributo da utilizzare per il versamento sono i seguenti:

• “6013” - contribuente mensile;
• “6035” - contribuente trimestrale.

Si rammenta, altresì, che il suddetto acconto Iva:

• non è dovuto, se l’importo da versare risulta inferiore a 103,29 euro;
• non può essere rateizzato (articolo 20 del D.Lgs.n.241/1997);
• è compensabile con i crediti tributari e/o contributivi disponibili.

Inoltre, i contribuenti con liquidazioni trimestrali “per opzione” non devono versare la maggiorazione dell’1% a titolo di interessi; questi, devono applicare detta maggiorazione solo sui versamenti relativi ai primi 3 trimestri nonché su quelli effettuati a conguaglio, in sede di dichiarazione annuale.   

Attenzione

Il limite massimo dei crediti d'imposta e contributivi compensabili "orizzontalmente" ai sensi dell'art. 17 del DLgs.241/97 è, attualmente, pari a 2 milioni di euro. Se si intende compensare l'acconto Iva dovuto con crediti disponibili (diversi da Iva), occorre tener presente le disposizioni previste per contrastare fenomeni di indebita compensazione "orizzontale" di detti crediti.

Scomputo acconto

L’importo versato in sede di acconto Iva 2025 può essere scomputato alla prima “occasione utile”, ovvero:

• dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2025 (versamento al 16/01/2026);
• dalla liquidazione relativa al quarto trimestre 2025 (versamento al 16/02/2026), per i soggetti trimestrali “per natura” di cui all’articolo 74, comma 4 del DPR 633/1972;
• dalla dichiarazione Iva relativa all’anno 2025 (versamento al 16/03/2026), per i soggetti trimestrali “per opzione” di cui all’ articolo 7 del DPR 542/1999.

Indicazione nella dichiarazione annuale IVA

L'acconto versato deve essere indicato nella dichiarazione annuale IVA. Facendo riferimento al modello IVA 2025 per l'anno d'imposta 2024, l'importo dell'acconto deve essere indicato:

• nel rigo VL30 della dichiarazione annuale IVA, nei campi 2 e 3, comprendendolo rispettivamente nel computo dell'ammontare dell'IVA periodica dovuta e versata (l'importo va inserito anche nel rigo VP13, campo 2, del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA relative all'ultimo periodo - mese o trimestre - del 2025; nel campo 1 del medesimo rigo va indicato il metodo adottato per il calcolo)
• nel rigo VH17 della dichiarazione annuale IVA 2025, qualora il soggetto passivo intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni LIPE relative al 2025.

In particolare, il rigo VP13, campo 1, del modello LIPE relative all'ultimo periodo del 2025 e il rigo VH17, ove compilato, prevedono l'indicazione del metodo utilizzato per la determinazione dell'acconto.

Sanzioni e ravvedimento operoso

In caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento dell’acconto Iva, è applicabile una sanzione amministrativa pari al 25% (per effetto dell’entrata in vigore delle disposizioni di cui al D.Lgs.87/2024) di ogni importo non versato.  La sanzione si applica sull’intero importo non versato. Tuttavia, il contribuente che non effettua il versamento del dovuto entro il 29.12.2025 può sanare l’irregolarità facendo ricorso all’istituto del ravvedimento operoso, purché non vi sia stata notifica della cartella di pagamento o dell’avviso bonario emesso a seguito di liquidazione automatica della dichiarazione.

Ai fini del ravvedimento operoso, si rammenta che: 

• per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 90 giorni, la sanzione è ridotta alla metà, ossia passa dal 25% alla misura del 12,5%;
• per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 15 giorni, la sanzione del 12,5% è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. Pertanto, in sede di ravvedimento operoso, la sanzione da versare sarà pari allo 0,1% per ciascun giorno di ritardo.

Ciò premesso, una eventuale violazione del versamento dell’acconto Iva può essere regolarizzata mediante il versamento - oltre all’importo effettivamente dovuto - della seguente sanzione “ridotta” (con utilizzo in F24 del codice tributo “8904”) e degli interessi legali (con utilizzo in F24 del codice tributo “1991”), con maturazione giorno per giorno,  decorrenti dal 30.12.2025 (giorno successivo a quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato) fino al giorno dell'effettivo versamento.

L'art. 13 del DLgs. 472/97 prevede, al comma 1. lett. b-ter), b-quater) e b-quinquies), ulteriori riduzioni nel caso in cui il ravvedimento sia effettuato successivamente alla ricezione della comunicazione dello schema d'atto di cui all'art. 6-bis, comma 3 della L. 212/2000 e/o il processo verbale di constatazione (PVC). Inoltre, affinché il ravvedimento possa perfezionarsi, è necessario che il versamento del soggetto passivo comprenda:

• l'acconto IVA dovuto per il 2025;
• la sanzione ridotta;
• gli interessi legali.