Stabile organizzazione: accertamento per ogni anno d'imposta

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La Corte di Cassazione ha fornito alcuni chiarimenti in ordine al requisito della stabile organizzazione di un soggetto non residente in Italia, la cui sussistenza è necessaria ai fini dell’imponibilità, nel nostro Paese, del reddito d’impresa.

In particolare, con sentenza n. 30033 del 21 novembre 2018, i giudici di legittimità hanno precisato che detto requisito vada accertato con riferimento a ciascun anno d’imposta, in considerazione del possibile mutamento nel tempo dei suoi elementi costitutivi, ovvero:

• quello materiale ed oggettivo della sede fissa di affari;
• quello dinamico dell’esercizio in tutto o in parte della sua attività.

Giudicato esterno non ha effetto rispetto ad anni d’imposta diversi

Così – hanno ulteriormente sancito gli Ermellini – il giudicato esterno sulla sussistenza o meno del requisito della stabile organizzazione relativamente ad uno o più anni d’imposta non può avere effetto con riferimento ad anni d’imposta diversi.

La Sezione Tributaria della Cassazione, nel dettaglio, ha accolto il ricorso promosso dall’Agenzia delle Entrate contro una decisione della Commissione tributaria regionale.

In quest’ultima, era stato ritenuto che il passaggio in giudicato di una sentenza che aveva negato la stabile organizzazione, in Italia, di una società avente sede in Germania, nell’ambito di un giudizio promosso in opposizione ad alcuni atti di accertamento relativi agli anni d’imposta 1997-2003, assumesse efficacia vincolante in un diverso giudizio che riguardava l’Iva, l’Irpeg e l’Irap richieste alla società con riferimento, però, ad annualità diverse.

L’accertamento della insussistenza della stabile organizzazione in Italia per gli anni 1997-2003 – ha, in proposito, evidenziato la Cassazione – non poteva riguardare gli anni d’imposta 2004, 2005 e 2006, non trattandosi di un fatto che, per legge, ha un’efficacia permanente e non involgendo la qualificazione di un rapporto giuridico.

Poichè si tratta, infatti, di un fatto che, per sua natura, è mutevole nel corso degli anni in ragione del mutamento dei relativi elementi costitutivi, la stabile organizzazione deve essere accertata con riferimento ad ogni anno d’imposta.