ISA 2025: dati per calcolo e attività soggette a revisione

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Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate ha rilasciato un provvedimento, il 31 gennaio 2025, che definisce, per l'anno fiscale 2025, le informazioni economiche, contabili e strutturali essenziali per determinare gli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale (Isa). Inoltre, è stato fissato il programma delle revisioni degli indici sintetici di affidabilità fiscale applicabili a partire dal periodo d’imposta 2025.

Il provvedimento prot. 24728 dl 31 gennaio 2025 è supportato da due allegati:

• il primo contiene eventuali ulteriori dati rilevanti per l'attuazione degli ISA del 2025,
• il secondo elenca le attività economiche che saranno oggetto di revisione.

Infatti, il quarto comma dell'articolo 9-bis del Decreto Legge n. 50/2017 stabilisce che i soggetti fiscalmente tenuti a rispettare gli indici sintetici di affidabilità fiscale sono obbligati a dichiarare i dati economici, contabili e strutturali pertinenti all'uso di questi indici.

Questa raccolta di dati deve avvenire secondo le specifiche tecniche e metodologiche stabilite dalla documentazione approvata con un decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze, a prescindere dal metodo adottato per il calcolo del reddito.

La norma specifica inoltre che è compito dell'Agenzia delle Entrate, mediante un provvedimento da adottare entro il 31 gennaio dell'anno di applicazione degli indici, definire i dettagli di questi dati.

Dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA 2025

Pertanto al punto 1 del provvedimento prot. 24728/2025 sono indicati i dati economici, contabili e strutturali rilevanti da dichiarare che sono:

• quelli individuati nei decreti di approvazione degli indici in vigore per il periodo d’imposta 2024;
• quelli funzionali alla attività di revisione individuati all’interno dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti utilizzati per il periodo d’imposta 2023 (approvati con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 28 febbraio 2024);
• quelli indicati nell’allegato 1 (ulteriori dati che, se significativi, saranno utilizzati nella fase di elaborazione degli Isa 2025).

NOTA BENE: A seguito dell'elaborazione e dell'approvazione ministeriale degli indici che saranno in vigore per l'anno fiscale 2025, si potrebbe verificare una riduzione nel numero di dati richiesti.

Effettivamente, dopo aver completato le analisi, potrebbe essere necessario riallocare alcuni codici Ateco da un indice sintetico di affidabilità fiscale ad un altro in revisione, o potrebbero verificarsi fusioni tra diversi indici. Questo perché il processo di revisione degli Isa deve adeguarsi ai cambiamenti nella classificazione delle attività economiche Ateco.

Attività economiche soggette a revisione degli ISA

Nel dettaglio del punto 2, il documento specifica, seguendo le direttive del comma 2 dell'articolo 9-bis del Decreto Legge n. 50/2017, le ulteriori attività economiche - elencate nell'allegato 2 - per le quali è necessaria una revisione degli indici sintetici di affidabilità fiscale, che sarà implementata dopo l'approvazione ministeriale e applicata a partire dall'esercizio fiscale del 2025.

In particolare, si prevede che gli indici siano soggetti a revisione almeno ogni due anni dalla loro prima applicazione o dall'ultima revisione.

Tali dati, che saranno utilizzati nella fase di elaborazione degli Isa, riguardano informazioni:

• sulla condizione di pensionato del contribuente,
• sulla forma societaria cooperativa,
• sui consumi energetici,
• sull’età dei lavoratori dipendenti,
• sulle società per l’esercizio di attività professionali regolamentate nel sistema ordinistico.

Codici Ateco 2025

Nel contesto ISA, va considerata l'entrata in vigore, dal 1° gennaio 2025, della nuova classificazione delle attività economiche ATECO 2025, e la sua applicazione agli adempimenti amministrativi a partire dal 1° aprile 2025.

Pertanto, le attività economiche menzionate nel provvedimento 24728/2025, soggette alla revisione degli indici sintetici di affidabilità fiscale, sono definite in base alla suddetta nuova classificazione ATECO 2025.