Restituzione dell’IVA non dovuta: chiarimenti Entrate

Con la risoluzione n. 50 del 3 ottobre 2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti in merito all’applicazione dell’articolo 30-ter del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (Decreto IVA), che disciplina la restituzione dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) non dovuta.

Il documento risponde alle numerose richieste di chiarimenti pervenute agli uffici, soprattutto in relazione alle ipotesi in cui, a seguito di accertamento definitivo, sia stata riscontrata l’applicazione indebita dell’imposta su cessioni di beni o prestazioni di servizi.

Ambito applicativo

L’articolo 30-ter del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Decreto IVA), introdotto dall’articolo 8 della Legge 20 novembre 2017, n. 167 (Legge Europea 2017), ha istituito un sistema organico per la restituzione dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) non dovuta.

La disposizione si applica in tutte le ipotesi in cui l’imposta sia stata versata in assenza del presupposto impositivo o erroneamente applicata a operazioni di cessione di beni o prestazione di servizi.

L’obiettivo della norma è duplice:

1. assicurare il principio di neutralità dell’imposta, consentendo al contribuente di recuperare l’IVA indebitamente versata e, dunque, di evitare che l’imposta rappresenti un costo economico effettivo;
2. prevenire situazioni di indebito arricchimento, imponendo che la restituzione sia subordinata alla preventiva restituzione al cliente dell’importo indebitamente addebitato a titolo di rivalsa.

In tal modo, l’articolo 30-ter si colloca come strumento di equilibrio tra la tutela dell’Erario e la garanzia del corretto funzionamento del meccanismo di detrazione e rivalsa che caratterizza il sistema IVA.

Termini e modalità della restituzione

Il comma 1 dell’articolo 30-ter prevede che il soggetto passivo possa presentare domanda di restituzione dell’imposta non dovuta entro due anni:

• dalla data del versamento dell’imposta;
• oppure dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione.

Il comma 2 disciplina, invece, il caso in cui l’applicazione dell’IVA non dovuta sia stata accertata in via definitiva dall’Amministrazione finanziaria.
In tale ipotesi, la domanda di rimborso può essere presentata dal cedente o prestatore entro due anni dall’avvenuta restituzione al cessionario o committente dell’importo addebitato a titolo di rivalsa.

ATTENZIONE! È quindi necessario che:

1. il cessionario o committente abbia restituito all’Erario l’imposta indebitamente detratta, a seguito di accertamento definitivo;
2. il cedente o prestatore abbia rimborsato al cliente l’importo indebitamente fatturato.

Solo in presenza di entrambe queste condizioni è possibile ottenere la restituzione dell’imposta versata.

Esclusione della restituzione in caso di frode

Il comma 3 dello stesso articolo 30-ter dispone che la restituzione dell’imposta è esclusa qualora il versamento sia avvenuto in un contesto di frode fiscale.

L’Agenzia sottolinea che l’accertamento della frode comporta automaticamente l’inammissibilità della richiesta di rimborso, anche se il contribuente abbia successivamente restituito l’importo al cliente.

Il principio è volto a tutelare l’Erario e a garantire l’integrità del sistema impositivo.

Riqualificazione del contratto: esempio pratico

Per illustrare il principio, la risoluzione n. 50/E richiama il caso in cui un contratto di appalto di servizi venga riqualificato come contratto di somministrazione di lavoro.
In tale circostanza:

• l’IVA originariamente applicata non è dovuta, poiché manca il titolo giuridico valido ai fini dell’imposizione;
• il diritto alla detrazione dell’imposta da parte del committente viene escluso;
• non è quindi possibile procedere alla restituzione dell’IVA versata, in quanto non si configura una prestazione imponibile ai sensi del Decreto IVA.

L’Agenzia chiarisce inoltre che la stessa conclusione si applica ogniqualvolta il titolo giuridico del contratto risulti invalido o inesistente.

Conclusioni e principi operativi

La risoluzione n. 50/2025 conferma che:

• la restituzione dell’IVA non dovuta è ammessa solo in presenza di una restituzione effettiva al cliente e in assenza di frodi;
• i termini per la presentazione della domanda decorrono dalla data di restituzione al cessionario/committente, in caso di accertamento definitivo;
• in caso di riqualificazione contrattuale con invalidità del titolo giuridico, non è ammessa alcuna restituzione.

Le Direzioni regionali sono tenute a vigilare sull’applicazione uniforme delle istruzioni da parte degli uffici periferici dell’Agenzia.