Contributi sanitari integrativi: non imponibili anche senza rapporto di lavoro

Con la consulenza giuridica n. 2 del 26 gennaio 2026, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta su un tema di rilevante interesse applicativo in materia di welfare contrattuale e tassazione del reddito di lavoro dipendente, fornendo un chiarimento atteso sul trattamento fiscale dei contributi di assistenza sanitaria integrativa.

Il quesito assume particolare rilevanza pratica nei settori caratterizzati da rapporti di lavoro non continuativi, nei quali la copertura sanitaria, di durata annuale, può decorrere in un momento in cui il rapporto di lavoro non è più in essere. In tali casi si pone il problema della corretta applicazione del regime di esclusione dal reddito di lavoro dipendente.

La consulenza 2/2026 prende le mosse dal sistema di assistenza sanitaria integrativa introdotto dal CCNL unico dell’industria nel 2024, finanziato tramite premi integralmente a carico del datore di lavoro. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i contributi versati non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente anche se, alla data di decorrenza della copertura assicurativa, il lavoratore non è più alle dipendenze dell’azienda, a condizione che il versamento avvenga in costanza di rapporto di lavoro e nel rispetto dei requisiti previsti dalla normativa fiscale.

Il chiarimento rafforza la certezza applicativa degli strumenti di welfare contrattuale e offre un riferimento operativo per datori di lavoro e professionisti nella gestione di sistemi sanitari integrativi in contesti lavorativi discontinui.

Il sistema di assistenza sanitaria introdotto dal CCNL industria

Il quesito oggetto della consulenza giuridica n. 2/2026 trae origine dal rinnovo del Contratto collettivo nazionale di lavoro dell’industria nel 2024, che ha introdotto un sistema di assistenza sanitaria integrativa rivolto alla generalità dei lavoratori cui si applica il contratto.

Il sistema prevede un contributo interamente a carico del datore di lavoro, pari a 16,50 euro mensili (198 euro annui per ciascun lavoratore). Il diritto alla copertura sanitaria matura al raggiungimento, nell’anno di riferimento, di una soglia minima di giorni lavorati (durata-soglia). Una volta soddisfatta tale condizione, la copertura assicurativa viene attivata con decorrenza dal 1° gennaio dell’anno successivo rispetto a quello in cui il contributo è versato.

La questione interpretativa sollevata dalle Associazioni di categoria è strettamente connessa alle peculiarità del settore industriale interessato, caratterizzato da una struttura ciclica del rapporto di lavoro. Il rapporto è infatti contraddistinto dall’alternanza tra periodi di effettiva prestazione lavorativa e periodi di inattività, durante i quali il rapporto si estingue con la corresponsione del trattamento di fine rapporto (TFR) e delle altre competenze maturate.

Contributo versato e fruizione della prestazione

Pertanto, le Associazioni di categoria hanno sottoposto all’attenzione dell’Agenzia delle Entrate la questione se, nel contesto descritto, i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro possano beneficiare del regime di esclusione dal reddito di lavoro dipendente anche quando, al momento di decorrenza della copertura sanitaria, il rapporto di lavoro risulti cessato.

Il dubbio interpretativo trae origine dalla mancata coincidenza temporale tra il periodo in cui il contributo viene versato – in costanza di rapporto di lavoro e al raggiungimento della durata-soglia – e il periodo di effettiva fruizione della prestazione assicurativa, che si colloca nell’anno successivo. Secondo le Associazioni, tale disallineamento temporale avrebbe potuto incidere sui presupposti applicativi dell’agevolazione fiscale prevista dall’articolo 51 del TUIR, mettendo in discussione la legittimità dell’esclusione dei contributi dal reddito di lavoro dipendente.

Il regime fiscale dei contributi di assistenza sanitaria

Nel fornire la propria risposta, l’Agenzia delle Entrate richiama preliminarmente il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente, sancito dall’articolo 51, comma 1, del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR). In base a tale principio, tutte le somme e i valori percepiti dal lavoratore in relazione al rapporto di lavoro concorrono, in via generale, alla formazione del reddito imponibile.

Lo stesso articolo 51 del TUIR individua tuttavia alcune specifiche ipotesi di esclusione dal reddito, tra le quali rientrano, ai sensi del comma 2, lettera a), i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore a favore di enti o casse aventi esclusivamente finalità assistenziale. Per beneficiare dell’esclusione, tali contributi devono essere previsti da contratti collettivi di cui all’articolo 51 del Decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81, oppure da regolamenti aziendali, ed essere destinati a fondi iscritti all’Anagrafe dei fondi sanitari integrativi, istituita con il decreto del Ministro della salute del 31 marzo 2008. È inoltre richiesto che i fondi operino secondo i principi di mutualità e solidarietà tra gli iscritti.

L’esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente opera entro il limite complessivo annuo di 3.615,20 euro, importo che deve essere determinato tenendo conto anche di eventuali contributi di assistenza sanitaria versati direttamente dal lavoratore e deducibili dal reddito complessivo ai sensi dell’articolo 10, comma 1, lettera e-ter), del TUIR.

Entrate: rilevante il momento del versamento del contributo

Nel rispondere al quesito sottoposto, l’Agenzia delle Entrate evidenzia innanzitutto che la fattispecie esaminata trae origine dal rinnovo del CCNL unico dell’industria, che ha previsto l’istituzione di un sistema di assistenza sanitaria integrativa destinato alla generalità dei lavoratori interessati.

Nel caso di specie, il datore di lavoro effettua il versamento dei contributi in favore di un ente iscritto all’Anagrafe dei fondi sanitari integrativi, operante secondo i principi di mutualità e solidarietà e con finalità esclusivamente assistenziale. Il contributo è previsto da un contratto collettivo nazionale sottoscritto dalle associazioni comparativamente più rappresentative, e il relativo versamento avviene in presenza di uno specifico presupposto: la sussistenza del rapporto di lavoro e il raggiungimento di una soglia minima di giorni lavorati (durata-soglia). Solo al verificarsi di tali condizioni matura, infatti, il diritto del lavoratore all’iscrizione alla cassa sanitaria per l’intero anno successivo.

L’Agenzia prende atto che, in ragione della struttura ciclica del rapporto di lavoro, caratterizzata dall’alternanza tra periodi di attività e periodi di inattività con estinzione del rapporto, la copertura assicurativa, che decorre nell’anno successivo al versamento del contributo, può risultare operativa in un periodo in cui il lavoratore non è più alle dipendenze dello stesso datore di lavoro. Ne consegue che la copertura può riferirsi a periodi diversi da quelli di durata del rapporto di lavoro che ha determinato il pagamento del premio.

Ciò nondimeno, l’Amministrazione finanziaria conclude che tale circostanza non incide sull’applicazione del regime di esclusione dal reddito di lavoro dipendente. Considerato che, nel caso in esame, i contributi di assistenza sanitaria sono:

• versati dal datore di lavoro in costanza di rapporto di lavoro;
• corrisposti in attuazione di una previsione del CCNL;
• destinati a un fondo sanitario iscritto all’Anagrafe e operante secondo criteri di mutualità e solidarietà,

l’Agenzia ritiene che tali somme non concorrano alla formazione del reddito di lavoro dipendente, ai sensi dell’articolo 51, comma 2, lettera a), del TUIR, a nulla rilevando la possibile assenza del rapporto di lavoro alla data di decorrenza della copertura assicurativa prevista dalla polizza.