Nuova rottamazione-quinquies: definizione per carichi fino al 2023

L'articolo 1, commi da 82 a 101 della Legge di bilancio 2026 disciplina la nuova definizione agevolata delle cartelle di pagamento con riferimento ai carichi affidati all’Agente della riscossione dall’ 1.1.2000 al 31.12.2023. Inoltre, con i commi da 102 a 110 è stata introdotta l'estensione della definizione agevolata ai tributi disciplinati o gestiti da Regioni ed enti locali.

La disciplina della rottamazione-quinquies: aspetti generali

Con la nuova definizione agevolata viene concesso di estinguere i debiti risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 derivanti da:

• omesso versamento di imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali e dalle attività di cui agli articoli 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73 (imposte dirette), e agli articoli 54-bis e 54-ter del D.P.R. n. 633/72 (Iva); si osserva che nelle rottamazioni precedenti non era previsto che le somme risultanti dai carichi fossero connesse alle dichiarazioni annuali e alle attività di controllo automatizzato e formale delle stesse;
• omesso versamento di contributi previdenziali dovuti all’INPS, con esclusione di quelli richiesti a seguito di accertamento. Sono sanabili, quindi, i carichi INPS (derivanti da ruoli o da avviso di addebito) sempre che si tratti di omessi versamenti e non di contributi emersi a seguito di accertamento. Non possono essere rottamati, invece, i carichi formati da enti diversi dall'INPS, come le Casse professionali o l'ENASARCO.

Tale estinzione può essere ottenuta versando le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento.

Nota Bene

Non rientrano i carichi scaturenti da avviso di accertamento, di liquidazione, di recupero del credito di imposta oppure da atto di contestazione delle sanzioni. Del pari, non rientrano nella rottamazione i ruoli inerenti a imposte quali il registro, le successioni o l'IMU. Dovrebbero, invece, rientrare nella sanatoria i ruoli derivanti dall'incrocio con le c.d. "LIPE" (comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA), considerato che l'articolo 21-bis co. 5 del DL 78/2010 rinvia all'art. 54-bis del DPR 633/72.

 Non saranno dovute, invece:

• le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di sanzioni e interessi compresi nei carichi;
• gli interessi di mora di cui all'art. 30, co.1 del D.P.R.n.602/73 (attualmente del 2,68% in ragione annuale);
• le sanzioni e le somme aggiuntive sui contributi o premi dovuti agli enti pubblici previdenziali di cui all'articolo 27, comma 1 del Dlgs.n.46/1999;
• le somme maturate a titolo di aggio ai sensi dell'articolo 17 del Dlgs.n.112/1999.

Relativamente alle sanzioni amministrative per le violazioni del Codice della Strada, la definizione agevolata è consentita limitatamente agli interessi e alle somme maturate a titolo di aggio. La definizione agevolata interessa anche i carichi affidati all’Agente della riscossione che rientrano nei procedimenti instauratisi a seguito di istanza presentata dai debitori per la composizione della crisi ex L.n.3/2012 nonché per ristrutturazione dei debiti e concordato minore ex D.Lgs.14/2019.

In sintesi, sono dovute le somme a titolo di capitale, nonché le spese di notifica della cartella di pagamento e di rimborso spese delle eventuali procedure esecutive.

Carichi consegnati dall'1.1.2000 al 31.12.2023

Come anticipato sono oggetto della sanatoria tutti i carichi affidati agli Agenti della riscossione nel lasso temporale compreso tra l'1.1.2000 e il 31.12.2023. A tal fine, il riferimento non è la data di notifica/spedizione della cartella di pagamento, ma la data in cui è stato consegnato il ruolo all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, informazione che emerge dalla cartella stessa. La data di consegna del ruolo è, di norma, concomitante o successiva alla data in cui questo è stato reso esecutivo.  Difficilmente pare trattarsi di accertamenti esecutivi in quanto, la nuova norma, prevede che la rottamazione riguardi le violazioni rientranti nella liquidazione automatica o al controllo formale. Nel caso di un avviso di addebito INPS derivante da omessi versamenti, è possibile, come prevede l'art. 30 del DL 78/2010, che il carico venga affidato in un momento successivo alla notifica dell'avviso di addebito. L'articolo 1, comma 85 della L. 199/2025, poi, stabilisce che l’Agenzia delle Entrate-Riscossione fornisce ai debitori tutti i dati necessari per individuare i carichi definibili, sia presso gli sportelli territoriali che nell'area riservata del proprio sito istituzionale.

Definizione parziale dei ruoli

Ai sensi dell'articolo 6, comma 13-bis del DL n. 193/2016, "la definizione agevolata .. può riguardare il singolo carico iscritto a ruolo o affidato"; in tal caso appare pacifica la possibilità di una rottamazione parziale dei carichi. Benché tale disposizione non sia stata riproposta dalla L. 199/2025, appare possibile l'eventuale definizione parziale, così come per le pregresse rottamazioni.

Pertanto, a titolo esemplificativo:

• se un contribuente ha ricevuto due cartelle di pagamento, una derivante da liquidazione automatica, l'altra derivante da controllo formale, può scegliere di rottamare solo una delle due;
• se un contribuente ha ricevuto una cartella di pagamento riguardante ruoli di diversi enti impositori, ad esempio INPS e Agenzia delle Entrate, può definire anche solo quelli relativi all'Agenzia delle Entrate o solo quelli dell'Inps.

Tuttavia, non sono definibile solo alcuni debiti contenuti nel ruolo o nell’avviso dell’INPS. Quindi, se il contribuente, per esempio, ha omesso i versamenti relativi a 10 liquidazioni periodiche IVA, non può sanarne solo cinque, in quanto se il ruolo è unico questo non può essere frazionato.

Carichi inerenti a precedenti rottamazioni e saldo e stralcio

E’ consentito estinguere anche i debiti relativi a precedenti definizioni agevolate per le quali si è determinata l’inefficacia della relativa definizione debiti relativi a precedenti definizioni. 

In particolare, si tratta dei:

1. pur se con riferimento ad essi si è determinata l’inefficacia della definizione, debiti relativi a carichi affidati all’Agente della riscossione nel periodo 2000 - 2017 oggetto di:

• definizione dei carichi affidati dal 2000 al 2016 ex art. 6, comma 2, DL n.193/2016;
• definizione dei carichi affidati dal 2000 al 2016 e dall’1.1 al 30.9.2017 (c.d. rottamazione-bis, ex art.1, comma 5, D.L148/2017);
• definizione dei carichi affidati dal 2000 al 2017 (cd. “rottamazione-ter”, ex art. 3, DL. 119/2018);
• definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2017 a favore delle persone fisiche in grave e comprovata situazione di difficoltà economica (cd. “saldo e stralcio”, Legge n.145/2018);
• riapertura della definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2017 (cd. “rottamazione-ter” e “saldo e stralcio” ex art.16-bis, commi 1 e 2, DL n. 34/2019);

2. debiti relativi a carichi affidati all'Agente della riscossione nel periodo 1.1.2000 - 30.6.2022 per i quali al 30.9.2025 si è determinata l'inefficacia della definizione, oggetto di definizione dei carichi dall'1.1.2000 al 30.6.2022 (“rottamazione-quater”, L.n.197/2022) ovvero di riammissione alla “rottamazione-quater” (art. 3-bis, D.L.202/2024) per i soggetti che al 31.12.2024 erano decaduti dalla stessa a causa dell'omesso,  insufficiente o tardivo pagamento di quanto dovuto.

La definizione agevolata, inoltre, non può essere richiesta per i debiti risultanti da singoli carichi affidati all'Agente nel periodo 1.1.2000 - 30.6.2022 per i quali al 30.9.2025 sono state versate tutte le rate scadute a tale data, oggetto di “rottamazione-quater” ovvero di riammissione alla “rottamazione-quater” (articolo  3-bis del D.L. n.202/2024) per i soggetti che al 31.12.2024 erano decaduti dalla stessa a causa dell'omesso / insufficiente / tardivo pagamento di quanto dovuto.

Modalità di adesione alla rottamazione quinquies

Riguardo la procedura da seguire per la nuova rottamazione, i commi da 85 a 88 della Legge n. 199/2025 specificano che: 

• l'agente della riscossione rende disponibili ai debitori, nell'area riservata del proprio sito istituzionale, i dati necessari a individuare i carichi definibili;
• il debitore deve manifestare all'agente della riscossione la sua volontà di procedere alla definizione rendendo, entro il 30 aprile 2026, apposita dichiarazione; in tale modello il debitore deve indicare, altresì, il numero di rate scelto e la pendenza di giudizi riguardanti i carichi oggetto di definizione, con l’impegno a rinunciare a tali giudizi.

Attenzione

Le modalità di adesione alla Rottamazione-quinquies sono state definite dall’Agenzia delle entrate-Riscossione (AdeR), che ha reso disponibile il 20 gennaio 2026 una procedura telematica dedicata sul proprio portale istituzionale. La domanda deve essere presentata esclusivamente online entro il 30 aprile 2026, accedendo alla sezione “Definizione agevolata (Rottamazione-quinquies)” del sito www.agenziaentrateriscossione.gov.it . In fase di invio, il contribuente può scegliere tra area riservata e area pubblica; tale scelta incide solo sulle modalità di compilazione e non sull’esito dell’istanza. Entro il 30 giugno 2026, AdeR trasmetterà la Comunicazione delle somme dovute, contenente l’esito della domanda, gli importi da versare, il piano di pagamento prescelto e i relativi moduli di pagamento. Il versamento in unica soluzione, o della prima rata, dovrà essere effettuato entro il 31 luglio 2026.

Ai soli fini dell’estinzione dei predetti giudizi l’effettivo perfezionamento della definizione si realizza con il versamento della prima o unica rata delle somme dovute e l’estinzione è dichiarata dal giudice d’ufficio dietro presentazione, da parte del debitore o dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione che sia parte nel giudizio o, in sua assenza, da parte dell’ente creditore, della dichiarazione prevista nonché della documentazione attestante il versamento della prima o unica rata.  

L’estinzione del giudizio comporta l’inefficacia delle sentenze di merito e dei provvedimenti pronunciati nel corso del processo e non passati in giudicato.

Attenzione

Come chiarito dalla relazione illustrativa, la disposizione recepisce, con riferimento alla nuova definizione, la soluzione adottata relativamente ai debiti ricompresi nella “rottamazione-quater” in fase di riammissione ex articolo 3-bis, comma 1, del D.L. 202/2024 convertito, come interpretato dall’articolo 12-bis del D.L.n.84/2025, convertito, con modificazioni, dalla L.n.108 del 2025.

Stralcio delle sanzioni amministrative

Il primo effetto della rottamazione riguarda lo stralcio delle sanzioni amministrative; l'articolo 1, comma 82 della L.199/2025, da un lato, sancisce che il debitore fruisce della definizione dei ruoli senza corrispondere le sanzioni comprese in detti carichi, dall'altro, che occorre corrispondere per intero le somme affidate a titolo di capitale. Allo stesso modo, vengono meno le sanzioni (o somme aggiuntive) connesse ai contributi previdenziali, a condizione che derivino da omessi versamenti e che siano relative a contributi gestiti dall'INPS.

Stralcio degli interessi

Con la rottamazione non sono dovuti anche gli interessi compresi nei carichi affidati e degli interessi di mora di cui all'articolo 30 del DPR 602/73. A titolo esemplificativo, sono stralciati per intero gli interessi diversi da quelli di mora come ad esempio:

• gli interessi da ritardata iscrizione a ruolo ex art.20 del DPR 602/73 contestati nella cartella di pagamento;
• gli interessi da sospensione giudiziale ex art. 47 del DLgs. 546/92;
• gli interessi da sospensione amministrativa ex art. 39 del DPR 602/73.

Gli interessi di mora sono disciplinati dall'art. 30 del DPR 602/73, secondo cui, decorso il termine dell'art. 25 del DPR 602/73 (60 giorni dalla notifica della cartella), "sulle somme iscritte a ruolo, esclusi le sanzioni pecuniarie tributarie e gli interessi, si applicano, a partire dalla data della notifica della cartella e fino alla data del pagamento, gli interessi di mora al tasso determinato annualmente con decreto del Ministero delle finanze con riguardo alla media dei tassi bancari attivi".

Pagamento delle somme dovute

Per quanto concerne le modalità di pagamento delle somme dovute, la novella norma consente al debitore di scegliere tra il pagamento:

• in unica soluzione entro il 31 luglio 2026,
• nel numero massimo di 54 rate bimestrali, di pari ammontare, con scadenza rispettivamente:

In caso di pagamento rateale sono dovuti, a decorrere dal 1° agosto 2026, gli interessi al tasso del 3% annuo. Non si applicano le disposizioni di cui all'art. 19 del DPR.n.602/1973, che consentono all'Agenzia Entrate-Riscossione di concedere la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo, comprese in ciascuna richiesta di dilazione, su semplice richiesta del contribuente che dichiara di versare in temporanea situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria. 

Entro il 30 giugno 2026, l'agente della riscossione è tenuto a comunicare l'ammontare complessivo delle somme dovute ai fini della definizione nonché quello delle singole rate, che non può essere inferiore a 100 euro, e la data di scadenza di ciascuna di esse. 

Ai debitori che hanno presentato l’istanza di definizione nell'area riservata del sito internet dell'agente della riscossione, la comunicazione è resa disponibile esclusivamente in tale area.

Il pagamento può essere effettuato utilizzando le seguenti modalità:

• mediante domiciliazione sul c/c indicato dal debitore nella domanda di definizione;
• mediante i moduli precompilati resi disponibili dall’Agente della riscossione sul proprio sito web;
• presso gli sportelli dell’Agente della riscossione.

Ai fini della determinazione dell'ammontare delle somme da versare – e cioè a titolo di capitale e a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento – si tiene conto esclusivamente degli importi già versati allo stesso titolo.  Inoltre, se il debitore, per effetto di precedenti pagamenti “parziali”, ha già integralmente corrisposto quanto dovuto, per beneficiare degli effetti della definizione deve comunque manifestare la sua volontà di aderirvi con le modalità previste.

In caso di mancato o di insufficiente versamento:

• dell'unica rata scelta dal debitore per effettuare il pagamento;
• di 2 rate, anche non consecutive, di quelle che il debitore ha scelto di dilazionare il pagamento;
• dell’ultima rata di quelle nelle quali il debitore ha scelto di dilazionare il pagamento.

La definizione agevolata non produce effetti, riprendono a decorrere i termini di prescrizione e di decadenza per il recupero dei carichi oggetto di dichiarazione, che prosegue a cura dell’agente della riscossione, e i versamenti effettuati sono acquisiti a titolo di acconto dell'importo complessivamente dovuto a seguito dell'affidamento del carico, senza che si determini l'estinzione del debito residuo.

Effetti della definizione agevolata

A seguito della presentazione della definizione, relativamente ai carichi che ne costituiscono oggetto:

1. sono sospesi i termini di prescrizione e decadenza;
2. sono sospesi, fino alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione, gli obblighi di pagamento derivanti da precedenti dilazioni in essere alla data di presentazione (al 31.7.2026 le dilazioni sospese sono automaticamente revocate);
3. non possono essere iscritti nuovi fermi amministrativi e ipoteche, fatti salvi quelli già iscritti alla data di presentazione della istanza di nuova rottamazione;
4. non possono essere avviate nuove procedure esecutive;
5. non possono essere proseguite le procedure esecutive precedentemente avviate, salvo che non si sia tenuto il primo incanto con esito positivo;
6. il debitore non è considerato inadempiente ai sensi degli artt. 28-ter e 48-bis, DPR n.602/73 ai fini dell’erogazione dei rimborsi d’imposta o pagamenti di crediti vantati nei confronti della P.A.;
7. in caso di definizione agevolata dei debiti contributivi, il DURC è rilasciato a seguito della presentazione da parte del debitore della dichiarazione di avvalersi della definizione agevolata.

Nota Bene

Come chiarito dalla relazione illustrativa, si verifica la condizione di “non inadempienza” (e, perciò, di “regolarità”) del debitore nell’ambito della procedura di erogazione dei rimborsi d'imposta ex articolo 28-ter del D.P.R 602/73, nonché ai fini della verifica della morosità da ruolo, per un importo superiore a 5.000 euro, all’atto del pagamento, da parte delle PA e delle società a totale partecipazione pubblica, di somme di ammontare pari almeno allo stesso importo. In tal modo, l'agente della riscossione, a seguito della presentazione della dichiarazione, sarà tenuto a non effettuare il conseguente pignoramento. Il menzionato articolo 28-ter del D.P.R.602/1973 stabilisce la procedura in base alla quale il beneficiario di un rimborso d’imposta di ammontare superiore a 500 euro comprensivi di interessi può compensare il proprio credito di imposta con il debito iscritto a ruolo in caso di inadempienza all'obbligo di versamento derivante dalla notifica di una o più cartelle di pagamento. Analogamente, il suddetto articolo 48-bis del D.P.R.602/1973 prevede che le PA e le società a prevalente partecipazione pubblica, prima di effettuare, a qualunque titolo, il pagamento di un importo superiore a 5.000 euro, verificano, anche in via telematica, se il beneficiario è inadempiente all’obbligo di versamento derivante dalla notifica di una o più cartelle di pagamento per un ammontare complessivo pari almeno a tale importo e, in caso affermativo, non procedono al pagamento e segnalano la circostanza all’agente della riscossione competente per territorio, ai fini dell’esercizio dell’attività di riscossione delle somme iscritte a ruolo.

Si rammenta che il DURC è rilasciato a seguito della presentazione da parte del debitore della dichiarazione di volersi avvalere della suddetta definizione agevolata. In caso di mancato ovvero di insufficiente o tardivo versamento dell’unica rata ovvero di una rata di quelle in cui è stato dilazionato il pagamento delle somme dovute ai fini della predetta definizione agevolata, tutti i DURC eventualmente rilasciati in attuazione della predetta disposizione sono annullati dagli enti preposti alla verifica.  A questo fine, è previsto che l’agente della riscossione comunichi agli enti il regolare versamento delle rate accordate.

La definizione agevolata dei tributi di regioni e enti locali

Prevista la facoltà per le Regioni e gli Enti locali di introdurre “autonomamente” alcune tipologie di definizione agevolata che prevedono l'esclusione o la riduzione degli interessi o anche delle sanzioni, per le ipotesi in cui, entro un termine appositamente fissato da ciascun ente, non inferiore a 60 giorni dalla data di pubblicazione dell’atto nel proprio sito internet istituzionale, i contribuenti adempiano ad obblighi tributari precedentemente in tutto o in parte non adempiuti.

Ciascuna Regione e ciascun Ente locale può stabilire forme di definizione agevolata anche per i casi in cui siano già in corso procedure di accertamento o controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente. Nel caso in cui la legge statale preveda forme di definizione agevolata, le regioni e gli enti locali possono introdurre, anche nei casi di affidamento dell’attività di riscossione, analoghe forme di definizione al fine di assicurare il medesimo trattamento tributario.

In generale, la definizione agevolata può riguardare i tributi disciplinati o gestiti dalle Regioni e dagli Enti locali (ad esempio, IMU, Tari), ad esclusione dell'IRAP, delle compartecipazioni e delle addizionali o tributi erariali nonché le entrate di natura patrimoniale. Inoltre, la norma precisa che le leggi e i regolamenti delle Regioni e degli Enti locali sulla definizione agevolata:

• devono riferirsi a periodi di tempo circoscritti e consentire anche l’utilizzo di tecnologie digitali per l’adempimento degli obblighi derivanti dall’applicazione delle relative disposizioni.
• sono adottati tenuto conto della situazione economica e finanziaria degli enti stessi e della capacità di incrementare la riscossione delle proprie entrate.