Rate non pagate: iscrizione a ruolo automatica secondo la Cassazione

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L’inadempimento al pagamento degli importi rateizzati legittima l’iscrizione a ruolo dell’intero importo dovuto, senza necessità di una preventiva contestazione formale al contribuente.

Lo ha puntualizzato la Corte di Cassazione, con ordinanza n. 30651 pubblicata il 20 novembre 2025, pronunciata in materia di riscossione tributaria.

Il chiarimento incide direttamente sulle garanzie procedimentali e sui presupposti per l’avvio della riscossione coattiva a seguito di piani di rateazione.

Inadempimento e rateizzazione: quando scatta l’iscrizione a ruolo

Il caso esaminato: cartella di pagamento emessa per inadempimento di un piano di rateizzazione IVA  

La controversia trae origine dall’emissione di una cartella di pagamento IVA per l’anno d’imposta 2007, notificata a seguito del presunto inadempimento di un piano di rateizzazione.

Sia la Commissione tributaria provinciale sia la Commissione regionale avevano accolto il ricorso della società, ritenendo che l’Amministrazione finanziaria non potesse procedere all’iscrizione a ruolo senza una preventiva contestazione formale dell’inadempimento e senza un provvedimento sull’idoneità della garanzia fideiussoria.

L’Amministrazione finanziaria ha proposto ricorso in Cassazione, deducendo violazioni di legge e censurando la ricostruzione operata dal giudice di appello.

La decisione della Corte: automatismo dell’iscrizione a ruolo in caso di inadempimento  

Motivazione non apparente e rigetto del vizio processuale  

La Corte di Cassazione ha preliminarmente escluso che la sentenza della Commissione tributaria regionale fosse affetta da motivazione apparente o omessa pronuncia.

Il giudice di merito aveva infatti espresso chiaramente la propria posizione, ritenendo necessario un previo atto formale di contestazione dell’inadempimento.

Accoglimento del motivo di ricorso per violazione di legge  

Diversa la conclusione in merito al profilo sostanziale.

La Corte di Cassazione ha ricordato che, in base all’art. 15-ter del DPR 602/1973, applicabile all'epoca dei fatti, l’inadempimento nel pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e legittima l’iscrizione a ruolo dell’intero debito residuo.

Il rinvio operato dall’art. 3-bis, comma 3, del D.Lgs. 462/1997 conferma tale meccanismo anche per i debiti iscritti a seguito di controllo automatizzato o formale.

Per gli Ermellini, in altri termini, l’iscrizione a ruolo conseguente all’inadempimento è automatica e non richiede una preventiva contestazione formale rivolta al contribuente.

La necessità di un atto ulteriore, come sostenuto dalla Commissione tributaria regionale, non trova fondamento nella normativa applicabile.

Principi di diritto affermati dalla Cassazione  

Automatismo della decadenza dalla rateizzazione  

La decadenza dal beneficio della rateizzazione opera automaticamente al verificarsi dell’inadempimento, senza che l’Amministrazione debba emettere un provvedimento ulteriore.

Immediata legittimità dell’iscrizione a ruolo dell’intero importo  

Una volta intervenuta la decadenza:

• il debito diventa immediatamente esigibile nella sua interezza;
• l’Agente della riscossione può procedere all’iscrizione a ruolo per l’importo totale dovuto.

Inesistenza dell’obbligo di previa contestazione  

La normativa non prevede un obbligo di preventiva comunicazione o di formale contestazione dell’inadempimento.

Tale interpretazione è coerente con la finalità delle procedure di riscossione e con l’automatismo insito nel regime decadenziale.

Di seguito il principio di diritto espressamente enunciato dalla Suprema Corte:

"l’inadempimento al pagamento degli importi rateizzati giustifica l’iscrizione a ruolo dell’intero importo dovuto ai sensi dell’art. 15 ter, primo comma, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, nella versione applicabile ratione temporis, richiamato dall’art. 3 bis, comma 3, del d.lgs. n. 462 del 1997. E ciò senza necessità di previa contestazione dell’inadempimento...".

Esito del giudizio e rinvio  

La Corte di Cassazione ha quindi:

• accolto il ricorso dell’Amministrazione finanziaria;
• cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale;
• rinviato il giudizio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.