Lavoro sportivo dilettantistico: chiarimenti Entrate su compensi, premi e IRAP

Il 30 settembre 2025 è stata pubblicata la consulenza giuridica n. 14/2025, con cui l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti precisazioni in merito al trattamento fiscale del lavoro sportivo, sia nel settore dilettantistico sia in quello professionistico. Il documento si inserisce nel quadro della riforma introdotta dal Decreto legislativo n. 36/2021, che ha profondamente innovato la disciplina del lavoro sportivo, introducendo regole specifiche sotto il profilo fiscale e contributivo, con disposizioni di favore sia per i lavoratori che per gli enti sportivi.

Con la risposta a consulenza giuridica n. 14/2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito a cinque quesiti formulati da un ente pubblico, concernenti l’applicazione delle nuove disposizioni fiscali introdotte dal Dlgs n. 36/2021 sul lavoro sportivo.

I quesiti possono essere raggruppati in tre macroaree di intervento, corrispondenti ad altrettanti ambiti applicativi della disciplina:

1. Compensi e redditi da lavoro sportivo dilettantistico (quesiti 1, 2 e 3),
2. Premi e gettoni di presenza (quesito 4),
3. Applicazione dell’IRAP agli enti sportivi dilettantistici (quesito 5).

Attraverso tali chiarimenti, l’Agenzia contribuisce a definire meglio il quadro normativo successivo alla riforma, sciogliendo i principali dubbi interpretativi sorti in sede applicativa e fornendo un riferimento utile agli operatori del settore, sia sotto il profilo fiscale che sotto quello contributivo.

Riforma del lavoro sportivo e agevolazioni fiscali

Il Decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36, emanato in attuazione della delega contenuta nella Legge n. 86/2019, ha introdotto un riordino complessivo della disciplina degli enti sportivi professionistici e dilettantistici, nonché del lavoro sportivo.

La riforma ha fornito una definizione organica di lavoratore sportivo (art. 25 D.lgs. 36/2021), includendo atleti, allenatori, istruttori, direttori tecnici e sportivi, preparatori atletici, arbitri e altri tesserati che svolgono attività verso un corrispettivo, sia nel settore dilettantistico sia in quello professionistico. Il lavoro sportivo può essere inquadrato come rapporto di lavoro subordinato, autonomo o di collaborazione coordinata e continuativa (co.co.co.), a seconda delle modalità di svolgimento delle prestazioni.

Dal 1° luglio 2023, data di entrata in vigore delle disposizioni fiscali, sono state introdotte alcune novità agevolative di rilievo:

• soglia di esenzione fiscale di 15.000 euro annui per i compensi dei lavoratori sportivi dilettanti, indipendentemente dalla natura del rapporto (subordinato, autonomo, occasionale);
• irrilevanza ai fini IRAP dei compensi corrisposti a collaboratori coordinati e continuativi nell’area dilettantistica, qualora inferiori a 85.000 euro annui;
• introduzione di una disciplina speciale per il trattamento dei premi e dei gettoni di presenza, con distinzioni tra compensi ordinari e premi aggiuntivi riconosciuti da società o Federazioni sportive;
• superamento del previgente regime dei “redditi diversi” ex art. 67, comma 1, lett. m) TUIR, che in precedenza qualificava i compensi sportivi dilettantistici fino a 10.000 euro annui come redditi esenti.

Vediamo, ora, quali sono le risposte rese dall’Amministrazione finanziaria all’ente pubblico tenendo conto delle suddette novità normative.

Compensi e redditi da lavoro sportivo dilettantistico

La prima macroarea affrontata dall’Agenzia delle Entrate riguarda il trattamento fiscale dei compensi e dei redditi da lavoro sportivo nell’ambito del dilettantismo. I chiarimenti hanno riguardato tre specifici quesiti posti dal Comitato istante.

1. Ritenute fiscali sui compensi
Il primo quesito ha riguardato l’applicazione della ritenuta d’acconto ex art. 25 del DPR 600/1973 ai compensi percepiti dai lavoratori sportivi dilettanti con contratti di lavoro autonomo. L’Amministrazione ha chiarito che, in applicazione dell’art. 36, comma 6, D.lgs. 36/2021, i compensi fino a 15.000 euro annui non sono imponibili e, pertanto, non devono essere assoggettati a ritenuta. La ritenuta del 20% si applica solo sulla parte eccedente la soglia, previa presentazione da parte del lavoratore di una autocertificazione attestante l’ammontare complessivo percepito nell’anno.

2. Soglia di esenzione e regime forfetario
Il secondo quesito ha riguardato l’applicazione della soglia di esenzione in caso di redditi derivanti da lavoro autonomo abituale o occasionale e per i lavoratori che optano per il regime forfetario (art. 1, commi 54 ss., legge 190/2014). L’Agenzia ha precisato che la soglia dei 15.000 euro si applica in via generale, indipendentemente dalla tipologia di lavoro autonomo. Per i contribuenti in regime forfetario, l’agevolazione opera nel senso che il coefficiente di redditività si applica solo sulla parte eccedente i 15.000 euro. Tuttavia, l’intero importo (inclusa la quota esente) rileva per la verifica della soglia massima di accesso al regime forfetario.

3. Cause ostative al regime forfetario
Il terzo quesito ha riguardato l’interpretazione delle cause ostative all’accesso al regime forfetario a partire dal periodo d’imposta 2024. L’Agenzia ha chiarito che, ai fini di tale verifica, rilevano esclusivamente i compensi derivanti da rapporti di lavoro sportivo disciplinati dal D.lgs. 36/2021, attivati dal 1° luglio 2023. Non assumono invece rilievo i compensi qualificati come redditi diversi ex art. 67, comma 1, lett. m), TUIR, anche se percepiti dallo stesso soggetto erogatore. Se, tuttavia, i compensi del 2023 derivano già da un rapporto qualificabile come lavoro sportivo ai sensi della nuova disciplina, essi costituiscono causa ostativa all’accesso al regime.

Trattamento fiscale dei premi e dei gettoni di presenza

Il secondo ambito affrontato dall’Agenzia delle Entrate riguarda il trattamento fiscale dei premi correlati alle manifestazioni sportive, oggetto del quesito n. 4. L’Amministrazione finanziaria ha analizzato le diverse ipotesi applicative dell’art. 36, comma 6-quater, D.lgs. 36/2021, che rinvia all’art. 30 del DPR 600/1973 in materia di ritenute.

In particolare, sono stati forniti i seguenti chiarimenti.

1. Premi di risultato contrattuali: le somme percepite da atleti e tecnici dilettanti in forza del contratto di lavoro sportivo, anche se qualificate come “premi”, non rientrano nella ritenuta a titolo d’imposta. Esse costituiscono infatti parte variabile della retribuzione e sono tassate unitamente alla parte fissa, secondo le regole proprie del reddito di lavoro dipendente o autonomo.
2. Premi corrisposti agli enti sportivi: le somme riconosciute direttamente alle società o associazioni sportive non rilevano fiscalmente in capo al singolo atleta o tecnico.
3. Premi erogati dalle Federazioni nazionali: le attività svolte nell’ambito delle squadre nazionali rientrano sempre nel settore dilettantistico, anche quando coinvolgono atleti o tecnici che operano ordinariamente nel professionismo. Pertanto, le somme corrisposte a titolo di premio o per la partecipazione a raduni di preparazione sono assoggettate alla disciplina dell’art. 36, comma 6-quater, con applicazione della ritenuta del 20% a titolo d’imposta. Resta fermo che, se tali somme sono riconducibili a un contratto di lavoro professionistico stipulato con la Federazione, esse devono essere qualificate come redditi da lavoro dipendente o autonomo.
4. Adempimenti dichiarativi: per i premi soggetti alla disciplina dell’art. 36, comma 6-quater, non sussiste obbligo di certificazione tramite CU. Le somme devono essere invece indicate nel modello 770, con esposizione della ritenuta operata nel quadro ST.

Applicazione IRAP e soglia degli 85.000 euro

Il quinto quesito ha riguardato l’interpretazione della norma agevolativa prevista dall’art. 36, comma 6, secondo periodo, D.lgs. 36/2021, relativa all’esclusione dall’IRAP dei compensi erogati ai collaboratori coordinati e continuativi (co.co.co.) nel settore dilettantistico.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la disposizione non introduce una franchigia da applicare ai compensi superiori a 85.000 euro, ma fissa un limite assoluto:

• i compensi inferiori a 85.000 euro annui non concorrono alla base imponibile IRAP;
• i compensi pari o superiori a 85.000 euro rilevano invece per l’intero ammontare, e non solo per la parte eccedente la soglia.

Questa interpretazione conferma che la soglia non va intesa come franchigia parziale, bensì come un criterio di esclusione integrale applicabile solo ai compensi di importo inferiore.

Segue una Tabella che riporta in sintesi le risposte dell’Agenzia e le confronta con le regole operative.